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1、应付职工薪酬:,具体内容:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币福利、辞退福利、股份支付。,应付职工薪酬内容:,工资包括:计时工资、计件工资、 加班加点工资、奖金、津贴与补贴和特 殊情况下支付的工资。,应付工资=月工资+奖金+津贴-事假应扣工 资-病假应扣工资,应付职工薪酬:,津贴:是为了补偿职工特殊或额外的劳动 消耗和其他特殊原因支付给职工的 劳动报酬。,补贴:是为了保证职工的工资水平不受物 价变动影响支付给职工的劳动报酬。如物价补贴。,应付职工薪酬:,加班加点工资: 工作日加点工资:=1.5倍的标准工资 休息日加班工资:=2倍的标准工
2、资 法定节假日工资:=3倍的标准工资,应付职工薪酬:,特殊情况下支付的工资: 如:病假、产假、探亲假、事假等。,应付职工薪酬的账户结构:,应支付的职工薪酬,实际支付的工资,企业代扣的工资,未付的职工薪酬,多付的职工薪酬,工资薪酬的发放:,以前,以现金支付工资: 借:应付职工薪酬 贷:现金,现在,企业委托银行发放工资: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款,企业委托银行发放工资而交纳的手续费: 借:财务费用 贷:银行存款,工资薪酬的确认:,在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,。,职工薪酬的分配:
3、,(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品或劳务成本。 (2)应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产的开发成本。 (3)其他职工薪酬,计入当期损益。,工资薪酬的确认:,按岗位分配 生产成本-基本生产成本 生产工人 制造费用 基本生产车间管理人员 生产成本-辅助生产成本 辅助生产车间人员 管理费用 厂部管理人员、长病人员,计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。,货币性职工薪酬:,没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提
4、应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。,货币性职工薪酬:,货币性职工薪酬:,例1:甲公司发生工资薪酬情况为:基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元,车间管理人员职工薪酬费用10000元,为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元,行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。费用分配处理为:,货币性职工薪酬:,借:生产成本甲产品 40000 制造费用 10000 无形资产专利权 30000 管理费用 20000 贷:应付职工薪酬应付工资 100000,货币性职工薪酬:,例2:按车间人员工资总额的一定比例计提车间工会经费3 000元,职工教育经费4
5、000元。提取时的账务处理如下: 借:制造费用7 000 贷:应付职工薪酬 应付工会经费3 000 应付职工教育经费4 000,货币性职工薪酬:,例3:按车间人员工资总额的一定比例计提车间人员的应付统筹退休金4 500元、应付医疗保险3 000元。 借:制造费用 7 500 贷:应付职工薪酬 应付社会保险费(应付养老保险费) 4 500 应付社会保险费(应付医疗保险) 3 000,例4:甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金,具体为:基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为4000元,车间管理人员住房公积金费用1000元,为试制专利产品发生住房公积金费用3000元,行政管理部门人员住房
6、公积金费用2000元。费用分配处理为:,货币性职工薪酬:,货币性职工薪酬:,借:生产成本甲产品 4000 制造费用 1000 无形资产专利权 3000 管理费用 2000 贷:应付职工薪酬 应付住房公积金 10000,缴存时,代扣应由职工承担的10%一并处理为: 借:应付职工薪酬 应付住房公积金 10000 应付工资 10000 贷:银行存款 20000,货币性职工薪酬:,练习:,1、公司发生如下工资结算和分配业务: (1)根据工资结算汇总表实发工资数 400 000元,开出支票向银行提取现金,备 发工资。 (2)同日发放职工工资400 000元。,(3)结转代扣房租10 000元,代扣电费
7、20 000元。,练习:,(4)根据工资结算汇总表,分配工资费用。 A、生产车间生产工人工资300 000元。 B、生产车间管理人员工资20 000元。 C、厂部管理人员工资70 000元。,D、医务福利人员工资10 000元 E、基建工程人员工资30 000元,非货币性职工薪酬:,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。,非货币性职工薪酬:,例:甲企业是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线生产工人为l70名,总部管理人员为30名。2008年2月,甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放
8、给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元,单位计税价格(公允价值)为14000元,适用的增值税税率为17%。,非货币性职工薪酬:,(1)决定发放非货币性福利借:生产成本2784600管理费用491400 贷:应付职工薪酬3276000 计入生产成本的金额为: 17014000(1+17%)=2784600(元) 计入管理费用的金额为: 3014000(1+17%)=491400(元),非货币性职工薪酬:,(2)实际发放非货币性福利借:应付职工薪酬3276000贷:主营业务收入2800000应交税费应交增值税(销项税额)476000,非货币性职工薪酬:,借:主营业务成本2000000贷:库存商
9、品2000000应交的增值税销项税额 =170 x1400017%+301400017% =404600+71400=476000(元),非货币性职工薪酬,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。,例:乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名,副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元,每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下:,(1)计提轿车折旧借:管理费用20000贷:应付职工薪酬20000借:应付职工薪酬20000贷:累计折旧 20000,(2)确认住房租金费用借:管理费用40000贷:应付职工薪酬40000借:应付职工薪酬40000贷:银行存款40000,