探究制造业内部控制中存在的问题及对策 朱玉娟摘要：制造业是我国国民经济发展的重要产业之一，随着国际市场波动影响的范围越来越大，更多国外企业的技术密集型产品流入国内市场，使得制造业企业的经营环境危机重重因此，制造业企业必须要认识到内部控制管理制度建设的重要性，不断完善内部控制体系，打破当前的发展困境本文对装备制造业企业应用内部控制过程中存在的问题进行分析，并找出解决对策关键词：制造业；内部控制；问题及对策一、制造业内部控制基本概述（一）制造业建构内部控制体系的意义1.保障企业资产的完整性企业内固有资产的保值增值是制造业企业发展的动力和基本目标，为了加强对企业资产的管理，制造业企业可以利用内部控制制度来优化业务程序，规范各个环节工作人员的操作，保证员工能够严格遵守规章制度进行资产管理工作，保证企业资产的完整性2.提升会计信息的质量会计信息质量决定了企业投资决策是否科学，会计质量信息也能够直接体现企业的财务管理水平企业通过建立完善的公司治理结构和科学的内部控制体系，健全内部控制披露机制以及内部审计和监督，可以提升企业会计信息的质量，防止财务舞弊，保证会计信息的有效性3.提升企业的经济效益内部控制管理可以有效促进企业的成本管理工作。
内部控制通过优化业务环节来对生产、销售等流程中的原材料成本、人工成本、制造费用等各个方面的费用消耗进行控制例如在采购环节寻找价格低廉、质量标准的购货供应商；在生产加工过程中严格考核产品的合格率，提升资源的使用效率等企业对制造费用进行全过程控制，能有效降低生产成本，为产品销售提供更大的利润空间，提升企业的经济效益4.提高企业的风险抵御能力制造业企业的经营管理受外部市场影响比较大，因此企业所要面对的市场风险也更加多元化而内部控制体系的核心就是进行风险管控，它可以通过完善风险机制、建立风险数据库等方式来应对风险，甚至是控制风险，将风险带来的损失控制在一定范围以内，从而提高企业的风险抵御能力二）装备制造业内部控制个性化分析与一般的制造业企业相比较，装备制造业具有一些特殊的性质，主要表现在以下方面：1.技术资金密集型产业裝备制造业企业的生产经营活动离不开高新技术的应用、软件信息技术的不断更新等，在当前技术装备逐渐趋于完善的进程中，装备制造业企业也逐步进入高新技术企业范畴也就是说，装备制造业企业在技术研发环节需要投入大量的资金去支持技术优化，这就使得装备制造业企业表现出资金、技术密集的特征2.技术方面具有生产精密性、任务复杂性的特点。
装备制造业企业的产品是由多种零件构成的，对于不同的产品，在加工过程中对零件的材质、工艺和质量要求不同，这使得装备制造业企业的生产环节具有精密性的特点；另外，生产技术的精密性决定了产品成品的质量是由多种因素决定的，因此其工作的复杂性也比较高3.组装性、集成性强装备制造业企业的产品和技术可以分解为不同的模块，基于其成品构成的复杂性，一套产品只由一个企业承担全部的技术生产环节是不现实的，一般情况下，产品的最终生成都是由多个企业联合生产零件，通过组装零件才能形成成套的产品因此，装备制造业企业的生产方式具有组装性和集成性的特征4.劳动密集型与其他制造业企业存在区别，装备制造业企业的生产环节需要大量劳动力的参与，是一个技术与劳动力并存的企业这是由于装备制造业企业所生产的一些产品生产组织过程比较复杂，以按单制造、项目制造、非标制造等为主要生产模式，其中存在着大量需要人力解决的问题，包括大量的原材料采购、产品批量化生产、定制化生产组织等，生产过程中对工艺技术的改进、生产计划的调整等，都需要一定的人力因此，装备制造业企业具有劳动力密集的特点三）装备制造业企业内部控制构建原则依据装备制造业企业的经营特征和行业个性化差异，企业在制定内部控制制度时，需要关注多方因素，设计出既符合同一标准又能适应企业自身经营状况的内控体系。
装备制造业企业内部控制构建原则主要表现在以下几个方面：1.适时性原则和前瞻性原则并存[1]目前，装备制造业企业在市场上呈现出蓬勃的发展态势，行业内通过产业升级和产品结构的调整等，使得企业经营的环境变得更加复杂而内部控制作为一种现代化管理制度，本身就具有前瞻性和全程性，企业在应用内部控制时，不但要充分利用内控制度的前瞻性来预测未来市场的发展动态，也要及时更新和完善制度，保证内控的适时性2.成本效益原则相较于其他企业，装备制造企业的生产链条比较长，因而企业在进行成本控制时需要消耗的物力和财力也会随之增多这就需要企业完善内控体系，充分考虑企业的业务特征，遵循成本效益原则，实现内控制度的实施与成果之间的平衡，提升内部控制的有效性3.实用性原则装备制造企业建设内部控制体系必须要满足企业不同层次的要求，通过完善规章制度，突出政策指引等措施来科学管理企业业务与财务，切实解决企业经营过程中出现的问题，保证实际操作的实用性和可用性4.整体协调原则内部控制贯穿企业经营管理的始终，而装备制造企业本身的业务链比较长，因此还需要建立一定的子系统来进行全方位控制各个子系统需要具有灵活性，在保证各子系统独立运行的同时，还要具备协调性，最终形成能够协调运行的完整闭环。
二、制造业企业内部控制存在的问题（一）缺乏内部控制风险意识经济全球化背景下，国内制造业企业的产品市场受到了国外产品的冲击高科技技术带来的不仅仅是优质的产品，还有高效的生产率，这使得国内市场的竞争更加激烈然而，市场上还有一部分制造业企业没有意识到行业中的经营危机，还沿用着传统的经营方法，认为只要对产品的质量和数量有所保证，就能够化解市场风险企业管理层不但不具有风险意识，内部控制管理意识也比较薄弱，产品的成本管理难以落到实处，使得企业在市场竞争中无法占据优势地位另外，企业内部的工作人员风险意识不强，对内部控制的认识不足，认为内部控制是财务部门的工作任务，也没有积极配合财务部门对内部控制工作加以倡导和落实，严重阻碍了企业的发展二）内部控制环节较为薄弱制造业企业为了转型和发展，建立现代企业制度是一条必经之路而内部控制作为现代化管理制度中的重要环节，在企业实际应用过程中出现了很多问题很多企业还存在着“因人设岗”的问题，内部岗位安排以及人员配置方面没有经过统筹规划，甚至多数内控岗位还采用兼任的模式，并没有配置专业的人才、建立专业的团队由于企业内各岗位职能划分不明确，责任界定模糊不清，使得企业内一些实际问题无法得到有效解决，人员之间相互推诿，也不能追究人员责任。
此外，制造业企业的信息化建设还不够完善，信息技术水平比较落后，无法对内部控制起到促进作用，也没有针对实际业务建立辅助性系统[2]，企业整体的工作效率偏低，内部控制实施效果不明显三）内部稽核工作流于形式内部稽核工作是为了适应企业经济发展而建立的，需要适应企业的管理工作和具体业务实施一般情况下，企业在建立内部控制制度以后，会在管理层之下设立稽核部门，对企业的经济、业务进行全面稽查但很多制造业企业的稽核部门无法独立开展工作，受管理层干扰较多，且由于其在企业内权威性不足，也难以得到其他部门的支持和配合，再加上企业内缺失完整的考核制度和方案，使得内部稽核工作流于形式，无法最大限度地发挥其监督管控作用四）内部控制自我评价体系不够完善实际上，早在2010年我国相关政府部门就已经颁布了《企业内部控制配套》，规定了国内企业内部控制建构的标准很多制造业企业为了满足政策的需要，已经建立了系统化的内部控制体系，包括自我评价环节自我评价是检验内部控制制度应用成果的有效机制，它主要包括评估计划、现场测试、控制缺陷认定、调整改进、形成最终报告但很多制造业企业的自我评价所发挥的作用在实际操作中并不明显，企业仅仅是将内控实施过程中的问题和缺陷归集起来，并没有加以分析和利用，也没有形成有效的反馈信息，评价结果与企业的绩效管理之间的联系不够紧密，使得企业的自我评价机制形同虚设。
此外，企业的自我评价报告所披露的信息不够全面，无法受到外部力量的监督[3]，影响了内部控制自我评价体系的完整性五）內部控制自我评价结果整改落实不到位内部控制自我评价是企业审计监督的一种方式，是企业管理层掌控内部控制的运营，与内部审计部门共同监督企业经营管理的一种手段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，从而形成对企业进行整体治理和调整的模式对企业而言，内部控制自评可以降低企业的风险，但目前很多制造业企业已经建立了自评体系，但评价结论只停留在自评层面，缺乏结论的反馈以及后期整改等流程再加上企业内缺乏自评整改机制，也没有相关的法律支持和评判标准，整改工作得不到上级领导的重视，在法律法规当中也没有具体的操作细则和评判标准，企业相关执法手段单一[4]，奖惩力度不足，使得企业的内部控制自我评价结果整改落实不到位三、制造业企业优化内部控制的具体措施（一）内部控制体系的整体建构分析1.基于公司层面的内控体系建设基于公司层面的内控体系建设需要按照《企业内部控制基本规范》来执行，主要表现在以下几个方面：（1）内部环境，即公司治理结构、人力资源管理以及企业文化的总称；（2）风险评估，主要程序为信息收集、风险识别、风险评估、风险评价以及风险应对，针对不同的风险采取相应的识别方法和应对措施；（3）控制活动，其具体的控制措施包含分离不相容岗位、严格控制审批授权、加强自有资产的保护控制、加强预算管理控制以及绩效考评对员工的控制等；（4）信息与沟通，即企业需要全面识别和收集内外部信息，掌握市场变化和竞争对手的经营动态，通过拓宽内部信息传递渠道、加速信息传递来建立与企业发展战略一致的信息系统；（5）内部监督，即对企业日常经营活动和内部控制实施情况的监督。
2.基于业务层面的内控体系建构业务流程是内部控制发挥作用的核心部分[5]，而业务实施与企业的财务状况有着最直接的关系，因此企业在建构业务层面的内控体系时，可以以价值链为内控流程设计的指导性原则，基于价值最大化原则设置业务控制关键点依据装备制造企业的基本业务活动流程（研发与设计、采购、技术开发、生产、销售）来划分企业的业务循环，其中包括采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环等，下文就通过这些循环系统来分析内部控制在业务、财务方面的应用二）内部控制体系的重要业务控制设计1.采购与付款循环内部控制活动设计采购与付款循环内部控制是规范采购、审批、验收、付款等行为，防范资金在采购环节中出现浪费和舞弊现象的控制活动采购与付款直接影响着制造业企业的生产、销售以及资金运转，因此，企业必须要重视采购与付款流程，建立统一的管理模式、储备模式以及结算模式，以生产和建设物资的需求来决定采购的数量和时间，通过市场价格、质量的对比后选择成本最低的供应商，公开、合法进行采购针对采购过程中的风险，企业要把握好风险控制的关键点，明确分配采购职能，规范采购审批程序，将物资采购纳入企业预算管理当中，在经过预算管理部门的审批和预算编制以后，采购部门方可进行采购活动；针对供应商的选择，需要企业详细调查供应商的供货能力和质量保证，选择信用程度良好的供应商签订长期合作协议，最大程度降低采购成本。
2.生产与存货循环内部控制活动设计生产与存货循环内部控制是对存货制造、加工和管理的各个环节设计业务流程，通过成本核算、费用归集等会计行为对存货和生产进行管理企业要合理控制库存，防止存货积压，并科学保管和规范存货，保证账实相符，避免内部资产的流失在这一过程中，企业要以存货出库入库为关键控制点，设置相应的出库、入库流程，并做好账簿登记管理、定期盘查等，尤其是原材料的领用方面，要加强对原材料的管理，减少使用浪费行为，提升资源的使用效益3.销售与收款循环内部控制活动设计销售与收款循环内部控制是规范销售行为、提升销售业务的控制活动，针对目前销售市。