第三章第三章 应收款收款项整理ppt 包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物 其他？ 整理ppt 第一第一节 应收票据收票据 一、应收票据的概述（一） 定义应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商业票据商业票据——由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 整理ppt （二）分类： 1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不带息票据的到期值= 面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”整理ppt 二、二、应收票据的收票据的计价价 ——取得取得时按面按面值整理ppt 三、三、应收票据的会收票据的会计处理理 （一） 不带息应收票据 1.取得应收票据时：借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——销项税额 17 2.不带息的票据不需计提利息 3.到期收回票据款 借：银行存款 117 贷：应收票据 117到期对方无力支付 借：应收账款 117 贷：应收票据 117若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。
整理ppt （二）（二）带息的息的应收票据收票据 期末期末计息息1.1. 利息利息计算：算：应收票据的利息收票据的利息= =票据面票据面值××票面利率票面利率××期限期限到期到期值= =面面值+ +利息利息= =面面值（（1+1+票面利率票面利率××期限）期限）期限：按日表示期限：按日表示按月表示按月表示 票票面面利利率率：：一一般般给的的是是年年利利率率——需需转换成成月利率或日利率月利率或日利率整理ppt (1)按日表示按日表示 ——从从出出票票日日起起，，按按实际经历天天数数计算算，，出出票票日日、、到到期期日日只只能能算算一一天天，，即即“算算头不算尾不算尾”或或“算尾不算算尾不算头”例例：：3 3月月1818日日出出票票，，面面值100100万万，，利利率率为10%10%，期限，期限为9090天天算算头不不算算尾尾：：到到期期日日=90-=90-（（14+30+3114+30+31））=15=15天天——不算尾不算尾+1+1天天=16=16日日算算尾尾不不算算头：：到到期期日日=90-=90-（（13+30+3113+30+31））=16=16天天——算尾算尾=16=16日日到期到期值=100=100（（1+10%×90/3601+10%×90/360））=102.5=102.5整理ppt (2)按月表示按月表示——以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为到到期期值，，不不论各各月月大大小小；；若若签发日日是是某某月月的的最最后后一一天天，，到到期日期日为若干月后的最后一天。
若干月后的最后一天例：例：3 3月月1818日出票，面日出票，面值100100万，利率万，利率为10%10%，期限，期限为3 3月月到期日到期日为：：6 6月月1818日日到期到期值=100=100（（1+10%×3/121+10%×3/12））=102.5=102.5若若2.292.29日出票，期限日出票，期限为6 6个月，个月，则到期日到期日为8 8月月3131日日整理ppt 2.期末期末计息息账务处理理 为简化化起起见，，企企业一一般般在在编制制中中期期、、年年度度报表表时，，对带息息的的应收收票票据据计提提利利息息，，并并将将计提提的的利利息息增增加加应收收票票据据的的账面面价价值，，冲减当期的冲减当期的财务费用例例：：出出票票日日为4.14.1日日，，面面值100100万万，，6 6个个月月到到期期的商的商业汇票 整理ppt 4月月1日：借日：借:应收票据收票据 100 贷：：主主营业务收收入入 1006月月30日日计提利息提利息 借：借：应收票据收票据 （（100×12%×3/12））3 贷 ：：财务费用用 3 到期到期时10.1借：借：银行存款行存款 106 贷：：应收票据收票据 103 财务费用用 3 整理ppt 若到期对方无力支付，将“应收票据”的到到期期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。
借：应收账款 106 贷：应收票据 103 财务费用 3 整理ppt （三）（三）应收票据的收票据的转让（（一一）） 转让——将将持持有有的的商商业汇票票背背书转让以以取取得得所需物所需物资转让给销货方）方）背背书——在在票票据据背背面面记载有有关关事事项并并签章章，，签字字人人为背背书人，背人，背书人人应承担承担连带责任例例、、企企业将将票票据据背背书转让给A A企企业，，以以购入入材材料料一一批批价价款款40 40 000000元元，，增增值税税为68006800元元，，差差额部部分分用用银行存款支付，票据金行存款支付，票据金额为4500045000的不的不带息票据整理ppt 借：原材料借：原材料 40000 40000 应交税交税费 6800 6800 贷：：应收票据收票据 45000 45000 银行存款行存款 1800 1800整理ppt （四）（四）应收票据的收票据的贴现——将将未未到到期期的的商商业汇票票向向银行行贴现。
转让给银行）行） 持持票票人人在在背背书后后交交送送银行行，，银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值中中扣扣除除按按银行行贴现率率计算算确确定定的的贴现利利息息，，然然后后将将余余额付付给持持票票人人是融是融资行行为，，银行行垫款款业务 整理ppt 应收票据收票据贴现——带追追索索权的的——到到期期付付款款人人无无力力支支付付，，银行行有有权向向贴现企企业追追索索该笔笔款款企企业负连带付付款款责任任——风险报酬酬未未转移移——质押借款押借款——不不带追追索索权的的——到到期期付付款款人人无无力力支支付付，，贴现申申请人人不不负任任何何连带责任任，，贴现同同时——风险和和报酬酬转移移给银行行，，——转销应收票据收票据整理ppt 1.1.计算算①①到期到期值= =面面值（（1+1+票面利率票面利率××期限）期限）②②贴现息息= =到期到期值××贴现率率××贴现期期③③实得金得金额=①-②=①-②注注：：不不带息息的的票票据据，，实得得金金额< <到到期期值（（面面值））带息票据，息票据，实得金得金额可能可能> >面面值—— 也也可可能能< <面面值——视贴现期期长短、短、贴现率高低。
率高低整理ppt 2.2.账务处理理借：借：银行存款行存款 实得金得金额 财务费用用 （（获取的利息取的利息< <贴现息的差息的差额））贷：：应收票据收票据 （不附追索（不附追索权的的账面金面金额）） 短期借款短期借款 （附追索（附追索权的的账面金面金额）） 财务费用用 （（获取的利息取的利息> >贴现息的差息的差额））整理ppt 例例：：A A 企企业销售售一一批批产品品给B B企企业，，货已已发出出，，增增值税税专用用发票票上上注注明明的的价价款款为2020万万，，增增值税税为3.43.4万万，，当当日日收收到到B B企企业签发的的不不带息息的的商商业承承兑汇票，期限票，期限为3 3个月要求个月要求进行行账务处理：理：1.1.销售售现实时2.32.3个月后，个月后，应收票据到期，收回票据款收票据到期，收回票据款3.3.A A企企业在在票票据据到到期期前前2 2个个月月向向银行行贴现，，银行行有有追索追索权，，贴现率率为12%12%4.4.票票据据到到期期，，对方方无无力力支支付付，，银行行向向A A企企业追追索索，，并收取手并收取手续费100100元。
元5.5.若若贴现协议中，中，为不不带追索追索权的的贴现 整理ppt 1.1.借：借：应收票据收票据 234000 234000 贷：主：主营业务收入收入 200000 200000 应交税交税费 34000 340002.2.银行存款行存款 234000 234000 应收票据收票据 234000 2340003.3.银行存款行存款 229320 (23.4-4680) 229320 (23.4-4680) 财务费用用 4680 4680（（23.4*123.4*12 2%*2/12)%*2/12) 短期借款短期借款 234000 234000（（应收票据，无追索收票据，无追索权））4.4.应收收账款款 234000 234000 应收票据收票据 234000 234000短期借款短期借款 234000 234000财务费用用 100 100 银行存款行存款 234100 234100整理ppt 若到期付款方支付若到期付款方支付货款款短期借款短期借款 234000 234000 应收票据收票据 234000 2340005.5.第第三三笔笔的的短短期期借借款款改改为“应收收票票据据”，，无无需第四笔分需第四笔分录。
整理ppt 第二第二节 应收收账款款 整理ppt 一、一、应收收账款的概述款的概述（一）（一）应收收账款的确款的确认1.1. 应收收账款的定款的定义、内容、原因、内容、原因 ——销售售商商品品、、提提供供劳务而而向向购货方方收收取取的的款款项，，包包括括：：出出售售商商品品的的价价款款、、收收取取的的销项税税额、代、代垫的运的运杂费2.2. 确确认——应在收入在收入实现时确确认整理ppt （二）（二）应收收账款的款的计价价考考虑的的因因素素：：商商业折折扣扣、、现金金折折扣扣——总价价法法、、净价法价法 1.1.商商业折扣折扣——是是一一种种促促销的的行行为，，在在商商品品标价价上上给与与的的价格的价格的优惠，如惠，如9 9折等折等应收收账款款的的入入账金金额——扣扣除除商商业折折扣扣后后的的实际售售价价确确定定如如标价价100100元元，，9 9折折，，实际售售价价为9090元整理ppt 2. 2. 现金折扣金折扣——为鼓鼓励励客客户提提前前付付款款而而给与与的的优惠惠折折扣扣条条件件：：5/105/10，，2/202/20，，n/30.n/30.应收收账款的入款的入账金金额有有总价法、价法、净价法。
价法总价法价法——以不扣除以不扣除现金折扣前的金金折扣前的金额入入账净价法价法——扣除最大扣除最大现金折扣后的金金折扣后的金额入入账注意：注意： 折折扣扣包包不不包包括括增增值税税，，应视购销双双方方的的合合同同协议，，可可以以包包括括，，也也可可以以不不包包括括，，具具体体看看题目的要求目的要求整理ppt 二、二、应收收账款的款的账务处理理例例：：甲甲企企业销售售一一批批产品品给乙乙企企业，，售售价价100100万万元元，，增增值税税销项税税额为1717万万元元折折扣扣条条件件：：5/105/10，，2/202/20，，n/30n/30分分别按按总价价法法、、净价法价法进行行账务处理整理ppt 三、坏三、坏账的减的减值——企企业无无法法收收回回或或收收回回可可能能性性极极小小的的应收收款款项，，表表明明应收收账款款发生生了了减减值，，实务中中称称为“坏坏账”坏坏账产生生的的损失失，，为坏坏账损失一）（一） 坏坏账损失的确失的确认 1.1.确确认条件条件 2. 2.确确认时间 3. 3.计提的方法、比例提的方法、比例——企企业自行确定自行确定 4.4.不能全不能全额计提坏提坏账的情形的情形 整理ppt （二）坏账的会计处理1.1.直接直接转销 平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失——不计提坏账准备——在实际发生坏账时——作为损失计入当期损益，并冲销应收账款。
1））发生坏生坏账时：借：：借：资产减减值损失失 贷：：应收收账款款（（2）以核）以核销的坏的坏账又收回：又收回： 借：借：应收收账款款 贷：：资产减减值损失失 同同时：：银行存款行存款 应收收账款款简单，但不符合，但不符合权责发生制、配比原生制、配比原则 整理ppt 2.备抵法按期估按期估计坏坏账损失失——计提坏提坏账准准备，，发生生坏坏账时——冲减坏冲减坏账准准备，并冲，并冲销应收收账款符合符合权责发生制原生制原则整理ppt （（2 2））账务处理理A.期末估期末估计坏坏账，，计提坏提坏账准准备，， 借：借：资产减减值损失失 贷：坏：坏账准准备B.发生坏生坏账时：： 借：坏借：坏账准准备 贷：：应收收账款款C.收回以前核收回以前核销的坏的坏账：： 借：借：应收收账款款 贷：坏：坏账准准备 同同时：： 借：借：银行存款行存款 贷：：应收收账款款整理ppt （3）估计坏账的方法A.A.应收收账款款余余额百百分分比比法法——按按年年末末应收收账款款的的余余额××坏坏账比例比例 步步骤：：计算算应提数提数= =应收收账款余款余额××坏坏账比例比例 看坏看坏账准准备原有余原有余额，，贷还是借是借 比比较应提提数数与与原原有有余余额——得得出出月月末末实际计提数提数应提数提数 > > 原原账面面贷方余方余额——补提差提差额应提数提数 < < 原原账面面贷方余方余额——冲减差冲减差额原原账面余面余额在借方在借方—— 借方余借方余额+ +应提数提数 也可通也可通过T T型型账户分析分析 见例例P51[3-7]P51[3-7]整理ppt B.帐齢分析法——以应收账款细分为不同的帐齢（欠款的时间），过期越长，收不回来的概率越大——加权平均计算。
见例P52[3-8]C.销货百分比法——以赊销金额的一定百分比估计见例P53[3-9]D.个别认定法——按每项应收账款的情况来估计（与其他应收账款有明显差异） 整理ppt 四、四、 应收收账款的融款的融资（一）核算原（一）核算原则——实质重于形式重于形式视应收收债权——风险与与报酬酬——实质上上 转移移还是是未未转移移整理ppt ——转移移——如如：：出出售售（（贴现））无无追追索索权的的应收收债权，，符合金融符合金融资产的的终止确止确认条件条件 企企业应将将所所售售的的应收收债权予予以以转销，，结转计提提的的坏坏账准准备，，确确认按按协议约定定预计将将发生生的的销售退回、折售退回、折让现金折扣等，确金折扣等，确认出售出售损益 ——未未转移移——如如：：出出售售（（贴现））有有追追索索权的的应收收债权，，企企业保保留留了了金金融融资产所所有有权上上几几乎乎所所有有的的风险和和报酬，酬，不不应当当终止确止确认应收收债权 企企业应以以应收收债权为质押押取取得得银行行借借款款核核算算原原则进行会行会计处理整理ppt （二）（二） 附有追索附有追索权的出售的出售 ——风险和和报酬酬未未转移移——质押借款押借款质押押取取得得的的借借款款作作为负债（（短短期期借借款款）），，并并不不冲冲减减应收收账款款；；期期末末可可能能计提提坏坏账准准备，，支支付付借借款款利利息息 取得借款取得借款时：借：：借：银行存款行存款 （（实际收到的金收到的金额）） 财务费用用 （支付手（支付手续费）） 贷：短期借款：短期借款 支付（支付（计提）利息：借：提）利息：借：财务费用用 贷：：银存（存（应付利息）付利息）还款：款： 借：短期借款借：短期借款 贷：：银行存款行存款整理ppt （三）（三）不附追索不附追索权的出售的出售——风险和和报酬酬转移移给银行行，，出出售售时转销应收收账款款，，结转计提提的的坏坏账准准备，，确确认按按协议约定定预计将将发生生的的销售售退退回回、、折折让现金折扣等，确金折扣等，确认出售出售损益。
益整理ppt 借：借：银行存款行存款（（实际收到的出售价款，收到的出售价款，协议中确定）中确定） 其其他他应收收款款 （（预留留的的，，按按协议约定定预计发生生 的的销售折扣、折售折扣、折让）） 坏坏账准准备 （已（已计提的）提的） 财务费用用 （支付的手（支付的手续费）） 营业外支出外支出 （出售（出售损失）失） 贷：：应收收账款款 （（帐面余面余额）） 营业外收入外收入 （出售收益）（出售收益）整理ppt 注注意意：：其其他他应收收款款，，是是预留留的的，，因因购货方方（（乙乙））可可能能发生生的的退退货、、折折让等等，，虽然然债权已已出出售售，，但但发生生时仍仍然然退退给（（甲甲））销货方，与方，与银行无关若若退退货等等超超过预留留，，则银行行少少收收，，销售售方方需需补付付给银行。
行若若退退货等等低低于于预留留，，则银行行多多收收，，银行行将将差差额退退给销售方整理ppt 1.1.若若企企业实际发生生的的销售售退退回回与与估估计的的“其其他他应收收款款”一致一致则：甲企：甲企业：：借：主借：主营业务收入收入 （退回价款）（退回价款）100 100 应交税交税费 （（销项）） 17 17 贷：其他：其他应收款收款 117 1172.2.实际退退回回> >估估计 银行行收收到到的的乙乙企企业支支付付的的账款款会会减少，减少，甲企甲企业补付付给银行差行差额主主营业务收入收入 200 200应交税交税费 34 34 其他其他应收款（因已收款（因已转让给银行）行） 117 117 银行存款或其他行存款或其他应付款（付款（给银行）行） 117 117 整理ppt （因乙企（因乙企业退退货时：：借：借：应付付帐款款 234 234 贷：原材料：原材料 200 200 应交税交税费 34 34 以以后后支支付付给银行行货款款就就会会少少付付234234元元，，而而协议中中预留留的的为117117，，即即出出售售债权时，，估估计不不足足，，银行行多多付付给企企业，，现应补给银行行117117元）元）整理ppt 3. 3. 实际< <估估计 银行行收收到到的的乙乙企企业支支付付的的账款会增加，款会增加，甲企甲企业收到收到银行退行退给差差额: : 借：主借：主营业务收入收入 50 50 应交税交税费 8.5 8.5 银行存款行存款 58.5 58.5 贷：其他：其他应收款收款 117 117见P55[P55[例例3-13-11 1]整理ppt 第三第三节 预付付账款和其他款和其他应收款收款 一、一、预付付账款款预付付账款是指企款是指企业按照按照购货合同合同规定定预付付给供供应单位的款位的款项 。
预付付账款款业务不不多多，，可可以以不不单独独设置置“预付付账款款”——在在“应付付帐款款”的借方反映的借方反映因因此此，，在在编制制B/SB/S时，，对应收收账款款、、预付付账款款等等应根据其明根据其明细分分类帐分析填列分析填列核算核算见P56[3-12]P56[3-12]整理ppt 二、其他二、其他应收款收款1.1.内容内容——应收的各收的各项赔款、款、罚款款 应收的出租包装物的租金收的出租包装物的租金 向向职工工收收取取的的各各种种垫付付款款（（水水电、、医医药、、房租）房租） 备用金用金 存出保存出保证金金——押金押金 预付付账款款转入入 其他其他应收、收、暂付款付款2.2.核算核算 见P57P57例【例【3-13-13 3】】——【【3-143-14】】整理ppt 此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！整理ppt 。