名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .营改增后增值税差额征税及开票政策解析赵国庆 中汇税务集团专栏二、差额征税开票分析〔 一〕 政策规定依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的 公告》（国家税务总局 2021 年 23 号公告） 第四条规定， 依据现行政策规定适用差额征税方法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定 的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时， 通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动运算税额和不含 税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开；〔 二〕 开票分析1. 开票情形由以上政策规定可知，差额征税可分为两种开票方式，分别为差额征税全额开票、差额征税差额开票；纳税人（自开）或税务机关（代开）对于适用差额征税且不得全额开具增值税（专用）发票的项目，可分别按以下三种方式开具发票：开票方式具体内容 第 1 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .开票功能税率计税基础涉及服务方式一通过增值税发票治理新系统中差额征税开票功能开具增值税发票差额征税开票功能*** 税额=（含税销售额 - 扣除额） / （1+税率或征收率） × 税率〔 征收率 〕 转让不动产方式二通过增值税发票治理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用扣除相应成本费用后的余额部分开具增值税专用发票，就差额扣除部分开具增值税一般发票；正常开票功能对应的税率或征收率税额 =（含税销售额 - 扣除额）（/ 1+税率）×税率经纪代理服务、旅行服务、劳务派遣、融资租赁和融资性售后回租业务等服务可挑选该开票方式方式三通过增值税发票治理新系统中正常开票功能 , 以取得的全部价款和价外费用全额开 具增值税发票；正常开票功能对应的税率或征收率税额 =含税销售额 / （ 1+税率或征收率） × 税率〔 或征收率 〕 几乎涉及全部差额征税服务； 留意：部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定，就需按当地的规定执行；2. 案例分析例 1：某纳税人销售商品房适用差额征税； 含税销售额 100 万元，扣除额 80 万元，征收率 5%；发票开具方法如下：第一步，进入开票页面，点击页面上方差额按钮；其次步，录 第 2 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .入扣除额 80 万元；第三步， 发票金额栏录入含税销售额 100 万元， 系统自动运算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次；运算过程如下 :现增值税 =（ 1000000- 800000 ） ×5%/ （ 1+5%） =9523.81 元金额 〔 不含税 〕= 1000000- 9523.81 =990476.19 元应留意的是：部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定，就需按当地的规定执行；例 2：A 公司为劳务派遣公司， 5 月份向 B 公司派遣劳务人员供应劳务服务，收取服务费 10500 元，其中支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为 6300 元；发票开具方法如下：第一步，挑选新系统中正常开票功能；其次步，金额录入含税销售额 4200 元及税率 5%；第三步，系统自动运算税额和金额（不含税） ，开具增值税专用发票；按同样的方法开具增值税一般发票；运算过程如下：销售额 =10500-6300=4200 元差额纳税申报税额 =（ 10500-6300）÷ （ 1+5%）×0.5%=200 元例 3: A 建筑公司为一般纳税人，采纳简易计税方式；收取 B 公司工程款 100 万元，支付 C公司分包款 80 万元，开具增值税专用发票；发票开具方法如下：第一步，挑选新系统中正常开票功能；其次步，金额录入含税销售额 100 万元及税率 3%；第三步，系统自动运算税额和金额（不含税） 第 3 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .运算过程如下：差额纳税申报税额 =（ 1000000-800000）÷ （ 1+3%）×3%=5825.24 元；票面税额 =1000000÷ （1+3%） ×3%=29126.21 元票面金额（不含税） =1000000-29126.21=970873.79 元小编寄语：不要盼望一张证书就能使你走向人生巅峰；考试只是检测学问把握的一 个手段，不是目的；千万不要再考试通过之后，放松学习；财务人员需要学习的有 许多，人际沟通，实务体会， excel 等等等等，都要学，都要积存；要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是肯定不是说有了证，就有了一切；有证书学问比别人多了一个挑选；会计学的学习，必需力求总结和应用相关技巧， 使之更加便于懂得和把握；学习时应充分利用学问的关联性，通过分析实质，找出 核心要点；三、差额征税开票指引（一）各地规定由于目前全面营改增尚属于初步推行阶段，在增值税差额征税及其后续开票等问题上缺少实际体会， 各地对于差额征税的具体规定较少， 大多尚未完善， 且存在差异；特殊是对于差额征税差额开票， 部分国税另有规定； 针对这一问题，，以下对于各地差额征税开票规定进行了简洁的梳理汇总；1. 深圳国税差额征税开票规定（深圳国税）服务类型纳税人类型开票功能 第 4 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .发票开具开票方式1. 金融商品转让一般纳税人正常开票功能依据卖出价依 6%的税率全额开具增值税一般发票；方式三小规模纳税人正常开票功能依据卖出价依 3%征收率开具增值税一般发票；方式三2. 经纪代理服务一般纳税人 正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向托付方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依 6%的税率开具增值税专用发票； 代为支付的费用依 6%的税率开具增值税一般发票；方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依 6%的税率全额开具增值税一般发票；方式三小规模纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依 3%征收率开具增值税一般发票；方式三 第 5 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向托付方收取并代为支付的政府性基金或者行 政事业性收费后的余额，依 3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依 3%征收率开具增值税一般发票；方式二3. 融资租赁和融资性售后回租业务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税一般发票；方式三小规模纳税人（有形动产融资租赁）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依 3%征收率全额开具增值税一般发票；方式三正常开票功能扣除支付的借款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依 3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票； 支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息和车辆购置税，依 3%征收率全额开具增值税一般发票；方式二小规模纳税人（不动产融资租赁）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依 5%征收率开具增值税一般发票；方式三 第 6 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .正常开票功能扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后的余额，依 5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款 和人民币借款利息） 、发行债券利息，依 5%征收率开具增值税一般发票；方式二4. 旅行服务一般纳税人（挑选差额征税）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者 个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅行企业的旅 游费用后的余额依 6%的税率开具增值税专用发票； 向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团 旅行企业的旅行费用依 6%的税率开具增值税一般发票；方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用依 6%的税率全额开具增值税一般发票；方式三小规模纳税人正常开票功能通过增值税发票治理新系统中正常开票功能 , 以取得的全部价款和价外费用，依 3%征收率全额开具增值税一般发票；方式三正常开票功能通过增值税发票治理新系统中正常开票功能 , 以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证 第 7 页，共 19 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .费、门票费和支付给其他接团旅行企业的旅行费用后的余额，依 3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、 交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅行企业的旅行费用， 依 3%征收率开具增值税一般发票；方式二5.。