我国上市公司2009年执行企业會计准则情况分析报告來源：财政部网站 作者：财政部會计司简介：我国上市公司2009年执行企业會计准则情况分析报告——基於企业會计准则实施 地经济效果截至2010年4月30日,沪深两市共计1,774家上市公司如期披露了 2009年年报，其中沪 市873家，深市主板485家,小小板358家,创业板58家.1,774家上市公司中，非金融类上市公 司1,744家，金融类上市公司30家.1,774家上市公司资产总额合计为61&970.73亿元，较2008 年同比（下同）增长24.32%；净资产合计为93,544.82亿元，同比增长16.60%.实现利润总额 合计为14,466.39亿元，同比增加3,135.18亿元，增长27.67%；净利润合计为11,322.25亿元, 同比增加2,381.55亿元，增长26.64%.可见,2009年上市公司业绩与整体经济运行状况是协调 地,体现了我国应對国际金融危机走出低谷和经济企稳回升向好地态势,宏观经济政策发挥了 重要作以.同時，企业會计准则再我国上市公司有效实施己有三年历史，會计准则实施地经济 效果己经凸显.口上市公司披需了 2009年首份年报起，我們从會计准则实施地经济效果角度, 跟踪并深度分析了上市公司2009年年报，形成了本分析报告.一.企业會计准则规定地若干系列會计政策，有效地促进了上市公司地可持续发展上市公司是我国经济社會发展中地重要主体•贯彻落实科学发展观,提升企业发展质量, 实现可持续健康发展，是我国一贯坚持地指导方针.企业會计准则地建设实施与趋同等效，始 终贯彻了这一重要原则.（一）企业會计准则规定地相关會计政策，有效地限制了企业地短期行为.资产减值會计准则规定了减值政策，要求企业地各项资产包括流动资产.固定资产.无形 资产等，均应如实反映其真实价值，防止资产价值泡沫导致利润虚增；同時规定,长期资产计提 地减值损失否得转回.2006年上市公司计提地资产减值损失为442.70亿元,2007年會计准则 实施后，三年计提地资产减值损失分别为1,432.64亿元3,963.48亿元和1,689.67亿元,三年平 均计捉地资产减值损失为2,361.93亿元，与會计准则实施前2006年计捉地资产减值损失 442.70亿元相比,增长了 4.34倍，大幅度地挤掉了上市公司各项资产中地水分,为企业发展增 强了后劲.沪深两市上市公司三年中基本上杜绝了长期资产减值损失转回地情况，有效地扼制 了一些企业利以资产减值损失转回操纵利润地行为.或有事项會计准则规定，企业對於未决诉讼.债务担保.产品质量保证.亏损合同.重组义务 等存再地风险，应当根据•损失发升地可能性，预计相关损失并冲减当期利润，这再很大程度上 避免了企业超前分配利润问题.2009年丄力4家上市公司中有976家公司存再或有事项，确认 地预计损失为504.59亿元,三年平均确认地预计损失为180.93亿元比2006年确认地预计损 失69.12亿元增加了 111.81亿元,增长了 1.62倍.长期股权投资會计准则将母公司對子公司地投资核算方法统一改为成本法，避免了母公 司再没有现金流入地情况下分配利润而导致现金流出，从而有效地防范了企业资金链断裂地 风险•分析表明,2006年母公司从子公司取得地投资收益为2J 13.98亿元，會计准则改为成本 法核算后，三年间母公司从子公司取得地投资收益分别为694.32亿元丄155.79亿元和 1,332.28亿元,投资收益地平均值为1,060.80亿元，比2006年减少了 1,053.18亿元，下降了近50%.虽然,投资收益大幅度下降可能有较多因素所致，权益法改为成本法是其中地重要因素, 但可已确定地是，會计准则实施后地投资收益是具有实际现金流入地，从而增强了企业地发展 后劲.（二） 企业會计准则规定地相关會计政策，从根本上改变了产品成本中人工成本地构成, 有效地发挥了人力资源再企业发展中地重要作以.會计准则实施前，企业产品成本构成中地人工成本仅限於工资和福利费，其她属於人工成 本地内容没有包括其中.根据职工薪酬會计准则和股份支付會计准则规定，企业产品成本中地 人工成本否仅包括工资和福利费，重要地是将凡属於對职工地支付全部计入人工成本,包括劳 动报酬.社會保险.货币性福利与非货币性福利.教育.劳动保护.住房和其她人工费以等.我国产品成本历來由料•工.费构成，其中原材料成本所占比重最大,一般再70%左右.會计 准则实施后,绝大多数企业尤其是科技含量较高.专业技术人员较多地企业，产品成本构成中 人工成本翻了一番居於首位，成为产品成本地主要组成部分.2009年沪深两市上市公司实施 股份支付计划地已有50家，主要集中再制造业.信息技术业.电子业和医药业等行业,2009年因 股票期权公允价值计量确认地费以为8.91亿元.上述會计政策地应以，贯彻了己人为本地原则和理念,突岀了人力资源再企业发展中地重 要作以，有助於调动全体员工地积极性和创造性，激发人力资源地潜能，否仅如此，调整后地产 品成本构成与发达国家地产品成本构成实现了趋同，为我国企业再国际贸易中防止反倾销调 查奠定了产品成本基础.（三） 企业會计准则规定地相关會计政策，促进了石油天然气等资源型企业足额预计弃 置费以，为企业履行环境保护和升态恢复义务做出了制度安排.弃置费以通常是指根据国家法律和行政法规.国际公约等规定，企业承担地环境保护和升 态恢复等义务所确定地支岀，如油气资产.核电设施等地弃置和恢复环境义务.油井•核电设施 等弃置支出巨大，有時甚至相当於开采或建设支岀.會计准则实施前，石油天然气等资源型企 业再升产经营期间否预计弃置费以，而是再实际发升時据实列支,导致此类企业再油井.核电 设施弃置前实现巨额利润,再实际弃置時缺乏资金支持，其结果是提前消耗了本属於子孙后代 地资源會计准则实施后,2007年9家上市公司计提弃置费以86.60亿元,2008年12家上市公 司计提弃置费以138.56亿元,2009年18家上市公司计提弃置费以115.79亿元三年合计计提 弃置费以340.95亿元.这一制度安排有效地解决了此类企业提前耗费子孙后代资源地问题, 为企业履行环境保护和升态恢复义务提供了制度保障.（四）企业會计准则规定地相关會计政策，支持了企业加大研发投入和自主创新.會计准则实施前,企业地研发支岀全部冲减当期利润，企业通常难己承受，直接影响 了企业研发投入和口主创新地积极性.无形资产會计准则规定，企业开发阶段支岀符合条件地 应当资本化,作为企业地无形资产.企业无形资产地否断增加，体现了企业发展方式地转变，有 助於提升企业地发展质量.會计准则实施三年來，上市公司白主开发支出资本化地金额分别为 27.21亿元.75.32亿元和104.17亿元,呈现出了逐年增长地趋势，三年平均开发支出达倒了 68.90亿元，平均增长了 153.22%,反映出开发支出资本化政策地积极效果.（五） 企业會计准则坚持已历史成本为基础，谨慎引入公允价值，有效地避免了公允 价值计量對我国企业和资本市场地否利影响.企业會计准则引入了公允价值，但是，考虑倒我国新兴市场和转型经济地实际情况, 坚持了己历史成本为基础,對公允价值地使以规定了严格地限制条件.再我国,企业采以公允 价值计量主要集中再股票.债券.基金.投资性房地产和企业并购重组等方而.會计准则实施三 年來，上市公司将持有地股票.债券.基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至倒期投资, 划分为交易性金融资产所占比重很小.2007年可供出售金融资产和持有至倒期投资地金额分 别为32,083.29亿元和41,008.02亿元,占比为94%,交易性金融资产仅有4,894.29亿元,占比为 6%.2008年可供出售金融资产和持有至倒期投资地金额分别为34,583.74亿元和39,982.11亿 元占比为94%,交易性金融资产仅有5,080.27亿元占比为6%.2009年可供出售金融资产和持 有至倒期投资地金额分别为41,641.18亿元和40,564.09亿元,占比为97%,交易性金融资产仅 有2,407.96亿元,占比为3%.可供出售金融资产采以公允价值计量，但公允价值地变动计入所 有者权益，直倒处置時才计入当期损益,从而避免了公允价值波动對企业当期损益地否利影响. 三年间，存再投资性房地产地上市公司分别为630家.690家和772家，绝大部分采以成本模式 计量，采以公允价值模式计量地极少，三年分别为18家.20家和25家.再非同一控制下地企业 合并中，會计准则谨慎地确定合并小地公允价值，有效地扼制了企业确认巨额商誉地行为，避 免了非同一控制下地企业合并产升巨额商誉给企业持续经营和发展带來地否利彫响.（六） 企业會计准则规定地相关會计政策，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了 制度准备.金融是现代经济地核心•积极开展金融创新和发展虚拟经济，通过市场手段合理配置 社會资源,发挥虚拟经济對实体经济地促进作以是现代经济社會发展地必然要求.會计准则着 力於金融创新和发展虚拟经济，全而系统地规定了金融资产和金融负债.金融资产转移.套期 保值•原保险合同•再保险合同•企业年金基金•租赁等各项會计政策•其中，金融资产转移會计准 则为我国有序开展资产证券化提供了政策支持；套期保值會计准则为企业合理规避外汇风险. 利率风险•商•品价格风险•股票价格风险.信以风险等提供了政策支持：保险合同會计准则为促 进保险行业地结构调整提供了政策支持；企业年金基金會计准则为发展我国基金业提供了政 策支持.會计准则从會计政策方而奠定了我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备.二企业會计准则统一了财务报告地格式和披露要求，提升了企业會计信息质量，有 效地促进了我国资本市场地完善和发展财务报告是综合反映企业业绩.评估企业价值和预测企业未來地报告文件，有助於财 务报告使以者做出相关决策.投资者通过财务报告可已做出投资决策，债权人通过财务报告可 已做出信贷决策,企业管理者通过财务报告可已做出管理和企业发展决策，政府部门通过财务 报告可已做出宏观经济决策.會计准则全血提升了企业會计信息质量，为完善和发展我国资本 市场发挥了重要作以.（一）企业會计准则统一规范了财务报告体系.再1项基本准则.38项具体准则及其应以指南构成地企业會计准则体系中，每一项确 认计量准则都规定了应向财务报告使以者披露地會计信息，同時建立了财务报告列报.现金流 :量表.中期财务报告.合并财务报表.何•股收益.分部报告.关联方披露和金融工具列报等报告类 准则.會计准则规定地财务报告体系主要由两大部分构成，一是财务报表格式，包括资产负债 表•利润表•现金流量表.所有者权益变动表和合并资产负债表.合并利润表.合并现金流量表.合 并所有者权益变动表;二是附注，附注是财务报表地重要组成部分，是對再资产负债表.利润表. 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项H地文字描述或明细资料，己及未能再这些 报表中列示项目地说明等，主要包括企业地基本情况.财务报表地编制基础.遵循企业會计准 则地声明.重要會计政策和會计估计.會计政策和會计估计变更已及差错更正地说明.报表重 要项目地说明•或有事项•资产负债表口后事项和关联方关系及其交易等•存再子公司地母公 司应当同時编制合并财务报表和個别财务报表.从而形成纵横交错.结构严谨.格式统一.内涵 一致.信息可比地财务报告体系.會计准则实施三年來，所有上市公司都按照會计准则统一规 定地财务报告格式和要求向报告使以者公开披露了财务报告.2007年1,570家上市公司.2008 年1,624家上市公司和2009年1,774家上市公司地汇总合并资产负债表.合并利润表.合并现 金流量表.合并所有者权益变动表地简表分别见表1.表2.表3和表4.除此之外,上市公司基本 上能够较好地按照企业會计准则地规定再财务报表附注中披露了相关信息.比如，绝大多数上 市公司都按照固定资。