第二章 财务会计概念框架,§1 财务会计概念框架概述 §2 财务报告目标 §3 会计信息质量特征 §4 财务报表的要素及其确认与计量 §5 概念框架的国际趋同及最新发展 §6 我国的财务会计概念框架,§1 财务会计概念框架（CF）概述,CF是由财务会计的基本概念和原则所构成的理论体系，是制定会计准则的基础和依据 起源于美国，1976年,FASB在一份讨论备忘录中正式提出“Conceptual Framework”这一术语 美国财务会计CF成为各国CF的参照蓝本 2004年，IASB与FASB启动联合项目，对现有财务会计概念框架进行改革美国构建概念框架的背景,20世纪初，美国会计实务随意性较强 1933年SEC成立，负责为上市公司制定会计规范 1938年，SEC将制定会计规范（GAAP）的权力赋予职业界 AICPA下属会计程序委员会（CAP）（1939-1959） 51份会计研究公报 对现行惯例选择和认可 AICPA下属会计原则委员会（APB）（1959-1973） 31份意见书、4份《APB公告》 第4号公告《企业财务报表的基本概念与会计原则》 AICPA专设会计研究部，发布《会计研究论文集》,财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立 由7名专职委员组成，准则制订遵循due process SEC指出，与FASB规定相违背的做法将被视为不具有权威支持 已发布160多份财务会计准则公告（关注美会计准则汇编） FASB成立伊始，便将CF作为主要工作内容 以财务报告的目标为CF起点 “建立目标和明确基本概念，并不是为了直接解决财务会计和报告问题，而是给出解决问题的方向和工具。
陆续发布8辑财务会计概念公告（SFAC）,美国构建概念框架的背景,美国FASB的财务会计概念框架（SFAC）,NO.1 Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (Superseded) 1978.11 NO.2 Qualitative Characteristics of Accounting Information (Superseded) 1980.5 NO.3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises (Superseded) 1980.12 NO.4 Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations 1980.12 NO.5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises 1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements 2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General Purpose Financial Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful Financial Information 2010.9,,,,FASB概念框架体系结构,FASB的财务会计概念公告是财务会计理论运用于规范财务会计准则的一个新发展。
葛家澍等，2005）,美国CF成为国际及各国制定CF的蓝本,美国：《财务会计概念公告》（1978-2000） IASC：《编报财务报表的框架 》1989 加拿大CICA：《加拿大特许会计师手册》1991 英国ASB：《财务报告原则公告》 1999 澳大利亚：财务会计概念公告（1990-1992) 中国：《企业会计准则——基本准则》2006,,§2 财务报告目标,美国FASB 英国ASB 加拿大特许会计师协会 （CICA） IASC 中国 IASB和FASB联合概念框架,,,,,,财务会计目标在美国的研究历史,1940年，佩顿和利特尔顿《公司会计准则导论》：会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的需求” 1952年，G.J.Staubus在其博士论文中专门研究了会计目标问题 1953年，利特尔顿在《会计理论结构》中，详尽地研究了会计的目标 AAA提出四项会计目标(1966) APB No.4公告：财务会计与财务报表的基本目标，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，这些信息有助于报表使用者（主要是投资者和债权人）的相关决策小资料：AAA提出的四项会计目标(1966),The Objectives of Accounting are to provide information for the following purposes: 1.Making decisions concerning the use of limited resources, including the identification of crucial decisions areas, and determination of objectives and goals. 2. Effectively directing and controlling an organization’s human and material resources. 3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.,,《特鲁布拉德报告》,受AICPA委托，1971年成立的 Truebood 委员会，专门研究财务报表的目标。
①谁需要财务报表 ②他们需要何种信息 ③会计能提供多少信息 ④需要何种机制来提供所需的信息 《特鲁布拉德报告》（1973） 财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”SFAC NO.1提出的企业财务报告目标,Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions. Financial reporting should provide information to help present and potential investors and creditors and other users in assessing the amounts, timing, and uncertainty of prospective cash receipts from dividends or interest and the proceeds from the sale, redemption, or maturity of securities or loans. Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.,财务报告应该提供对现有和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出理性的投资、信贷和类似决策有用的信息； 财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利或利息及其来自证券或贷款的销售、赎回或到期所得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息； 财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的义务和业主权益），以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的信息。
SFAC NO.1 提出的企业财务报告目标,FASB财务报告目标的创新,会计目标成为构建财务会计概念框架的逻辑起点 对会计目标的研究，从纯粹的理论研究，逐步走向应用 将使用者的利益上升为第一位，提出“决策有用观”决策有用观以投资理论和决策理论为基础，承认会计信息的公共物品属性，认为财务报告与其他信息来源存在竞争英国ASB《财务报告原则公告》： 提供关于报告主体财务状况和经营业绩的信息，从而有助于使用者评价管理当局受托责任以及制定经济决策 加拿大特许会计师协会（CICA）： 向投资者、管理层、出资人、贷款人及其他使用者提供对进行资源配置决策和评估受托责任有用的信息 中国基本会计准则： 企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策关于财务报告目标的其他表述,IASC: Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements(1989),The objective of financial statements is to provide information about the financial position, performance and changes in financial position of an entity that is useful to a wide range of users in making economic decisions. Financial statements also show the results of the stewardship of management, or the accountability of management for the resources entrusted to it. Those users who wish to assess the stewardship or accountability of management do so in order that they may make economic decisions.,,受托责任观和决策有用观,受托责任观 背景：企业所有权与经营权相分离，投资者与经营者之间有明确的委托与受托关系。
财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行情况会计涉及三方：责任人、委托人和会计人员……会计人员是作为第三方介入受托责任关系中的，以便在责任人和委托人之间顺利地把委托的责任和交卸的责任交待明白—— 井尻雄士（1975）,决策有用观 背景：美国资本市场高度发达，上市公司股权分散，投资者“用脚投票”；潜在投资者和债权人是会计信息的重要使用者 财务报告本身不是目的，它意图提供对于商业和经济决策有用的信息——FASB SFAC No.1,受。