名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -罚款仍是违约金，税前扣除要分清！实践中，行政性罚款和经营性罚款是两类不同性质的罚款，应留意区分二者企业所得税税前扣除的规定不同；基本案情依据电价定价规章，假如企业运行了脱硫设备，上网电价可以享受脱硫电价； 2021 年 7 月湖北省物价局对 A 企业 2021 年度脱硫电价执行情形开展检查， 发觉该企业有未运行脱硫装 置而享受脱硫电价的情形，打算对其罚款， 并向该企业下达湖北省物价局行政惩罚打算书； 针对脱硫电价罚款的企业所得税税前扣除问题，税企看法不一；税务机关认为，该罚款属于行政性罚款，依据企业所得税法第十条第四项的规定，不得税前扣除； A 企业就认为，该罚款属于经营性罚款，依据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类， 2021 年版）〉的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 63 号，以下简称63 号文件）的规定可以税前扣除；案例分析本案中，假如 A 企业由于生产经营需要，与供电企业商定，电费分时段计价，同时单位时间内总用电量超过肯定使用限额后要加收罚款；那么，该企业的超额用电罚款能否在企业所得税税前扣除？依据《企业所得税法》第十条第四项规定，罚金、罚款和被没收财物的缺失在运算应纳税 所得额时不得税前扣除；同时， 63 号文件规定，罚金、罚款和被没收财物的缺失不包括纳税人依据经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息） 、罚款和诉讼费；可见，对于罚款的 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -企业所得税税前扣除处理，应依据详细情形区分对待；实践中，可以把罚款分为两类：一类是行政性罚款，由国家行政治理部门依法向行政治理相对人实行的一种惩处性措施， 发生在不公平的行政关系主体之间； 另一类是经营性罚款，主要是公平民事主体之间依据合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为赐予的惩罚；对于这两类性质不同的罚款，在运算企业所得税时其基本原就是：经营性罚款可以税前扣除，行政性罚款不得税前扣除；那么，这两类不同性质的罚款在实践中如何认定？行政性罚款指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安治理、工商和税务等各行政法规的规定，行政执法部门依据行政法规的规定和程序打算对行为人实行的一种行政惩罚；合法、有效的行政惩罚必需同时具备四个实质要件和形式要件：主体合法，即具备实施该行政惩罚的主体资格；权限合法，即必需在法定职权范畴内实施行政惩罚；内容合法，即行政惩罚必需有明确的法律依据；程序合法，即惩罚过程中必需严格执行行政惩罚所规定的程序制度；形式要件合法，即必需依法下达《行政惩罚打算书》 ；本案中，湖北省物价局属于《中华人民共和国价格治理条例》及《国家物价局关于价格违法行为的惩罚规定》赐予主管检查处理价格违法行为的执行机关，具有法定的行政惩罚执法主体资格；对 A 企业 2021 年度脱硫电价执行情形开展检查并下达行政惩罚打算书， 是其依法行使价格监督检查和处理价格违法行为的职权，并且完全符合合法有效行政惩罚（罚款）必需同时具备的实质要件和形式要件；因此，脱硫电价罚款属于湖北省物价局依法对A 企业实施的行政性罚款，依据《企业所得税法》第十条第四项的规定不得在企业所得税税前扣除；经营性罚款， 63 号文件的表述为“纳税人依据经济合同规定支付的罚款”；而“罚款”一词，严格意义上属行政法律体系中的概念，这里的“罚款”性质上应视同《合同法》中的 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -“违约金”；“违约金”属民事法律体系中的概念，是因违反合同商定、向对方支付的具有赔偿性的金钱给付义务，发生在公平的民事主体之间，属于正常的经营性支出，因此答应企业所得税税前扣除；目前，有些司法判例对该“罚款”商定赐予了合同“违约金”本质的法律含义；笔者认为，如仅仅因当事人在协议中商定了罚款，没有商定违约金，就以合同法中没有关于罚款的规定为由，判决驳回当事人要求给付罚款的诉讼恳求，违反了民法的公正原就和诚恳信用原就；因此，合同“违约金”本质的“罚款”可在企业所得税税前扣除；本案中， A 企业如因生产经营需要与供电企业签订协议，依据《合同法》 《供用水、电、气、热力合同》和《电力供应与使用条例》相关规定，假如的确是双方意思表示，合同是成立的；因此，该企业的超额用电罚款应视同合同违约金性质，依据企业所得税法第八条及 63号文件相关规定，可以在企业所得税税前扣除；政策建议企业所得税法第十条第四项是关于罚款税前扣除禁止性的规定， 《企业所得税法实施条例》并未对此细化； 尽管 63 号文件明确了经营性罚款可以税前扣除， 但实践中如何认定两类不同性质的罚款，税企之间仍旧存在很大争议；为防止税收执法风险，使规范性文件与企业所得税法、合同法的规定连接一样，建议有关部门进一步完善罚款税前扣除政策；文章来源 2021-10-12 中国税务报聂敏华税短评：依据税法的规定，罚款依据性质不同在能否税前扣除方面是需要区分对待的；企业经营过程中，可能存在行政性罚款，行政性罚款因企业的经营活动存在行政违法性，往往违反了某方面的行政治理秩序，因此行政性罚款不得税前扣除；因经济合同商定支付的违约金、诉讼费等就关涉的为合同交易双方，发生在公平的民事主体之间，目的在于保证经营活动的顺当进行，答应企业做税前扣除；如何对二者做区分，企业应当特殊关注； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。