第五章 增值税1 1主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税营业税消费税关税2 2§1 增值税概述一、增值税的概念和类型 （一）什么是增值税增值税是对在中国境内销售货物、提供加工 、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物 的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的 销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实 行税款抵扣制的一种流转税从计税原理来说，增值税是对商品在生产 和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收 的一种税收，所以称为增值税3 3增值额增值额是企业在生产经营过程中新创造的那 部分价值 ，即货物或劳务价值中v+m部分 s=c+v+ms:销售收入c:物化劳动补偿价值v:支付给劳动者的报酬（劳动者工资）m:剩余产品价值CV+M4 4在现实经济生活中，对增值额这一 概念可以从以下两个方面理解：1）从一个生产经营单位来看，增值额是指 从该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣 除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的 那部分货物价款后的余额；2）从一件商品来看，增值额是该商品经历 的生产和流通各个环节所创造的增值额之和， 也就是该件商品的最终销售额5 5商品流转各环节的销售额与增值额生产产流通环节环节销销售额额增值额值额原材料30元30元零部件50元20元产产成品70元20元批 发发90元20元零 售100元10元合计计最终终零售价 100增值额值额 之和 1006 6但是在实际计算增值税时，一般不 直接以增值额作为计税依据，而是采用“ 扣税法”计算增值税。
是从按照纳税人的 销售收入额和适用税率计算的销项税额 中，扣除实现该销售收入所耗用的外购 货物的已纳税金（进项税额），余额为 增值税的应纳税额应纳税额=销项税额进项税额扣税法7 7某企业本期销售额为100万元，本期外购商品 与劳务的价值为60万元，假设增值税税率 为17%，计算该企业应纳的增值税 理论上 增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元） 实践中 应纳增值税=100×17%－60 ×17% ＝6.8（万元）进项税额销项税额8 8（二）增值税的类型生产型增值税生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材 料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固 定资产及其折旧不予扣除税基：折旧+V+M收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于 生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除税基：V+M消费型增值税消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定 资产的价值允许在购置当期全部一次扣除 税基：V+M中用于消费的部分9 9消费型收入型不允许扣除购进 固定资产的进项税额按固定资产的使用年限 分期扣除折旧额一次性扣除当期 购进固定资产的进项税额生产型1010三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的 处理方法不同。
生产型增值税不扣除外购固定资产价款，存在对固定资 产重复征税的问题，不利于技术进步和设备更新；但可 以扩大税源，增加财政收入收入型增值税没有一次性扣除外购固定资产价款，而是 在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题，但不利于 凭票扣税制的实施消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产价款，可以 扩大固定资产投资力度，具有提前补偿固定资产价值的 性质，利于设备更新，能彻底解决重复征税问题，利于 技术进步；但不利于扩大财政收入1111例如，某企业当期购进的固定 资产价值为40万元，当期预计 应提折旧为10万元，销售额为 150万元，外购材料等的购进金 额为30万元，增值税率为17%1212项目生产型 收入型 消费型销项税额 （销售额150万元）进 项 税 额流动资产（原材料等30万元） 固定资产（折旧10万元， 当期购入40万元） 应纳税额25.525.525.55.1 5.130×17%150×17%5.10 1.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿 意采用哪种类型的增值税？1313二、增值税的产生与发展增值税于1954年产生于法国，其原因是为了克服 传统流转税“道道征、台阶式”重复征税的弊端。
传统流转税“台阶式”税负诸环诸环 节节 销销售 额额税额额10%原材料30元3元零部件50元5元产产成品70元7元批发发90元9元零售100元10元381524341414增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节诸环节销销售额额增值额值额税额额（ 10%） 原材料30元30元3元零部件50元20元2元产产成品70元20元2元批 发发90元20元2元零 售100元10元1元1515增值税的成功，带动了增值税的推广和 应用60-70年代，欧共体国家普遍采用了增 值税，80年代以后，许多国家相继实行增值 税到目前为止，已被100多个国家或地区采 用，并在一些国家取得了主体税种的地位我国于1979年开始在一些重复征税矛盾 比较突出的行业试行增值税1994年税制改 革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通 行做法，目前增值税在我国流转税收入中占 60%左右，在我国全部工商税收入中占40% 以上1616三、增值税的特点 征收范围广，税源充裕实行多环节征税，但不重复征税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有中 性税收的特点 税收负担向购买者转嫁，由最终消费者承 担全部税款1717四、增值税的作用克服重复征税，有利于专业化协作 适应社会经济结构的变动，有利于财政收入的及时、稳定和持续增长有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓励出口的政策 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税行为1818项项目 环节环节销销售额额购进购进 金额额增值额值额采矿矿 20 0加工 80 20批发发 90 80零售 100 90合计计 29020601010100螺丝帽的生产经营环节1919项项目 环节环节销销售额额购进购进 金额额增值额值额采矿矿 20 0 选矿选矿 30 20 加工 80 30 批发发 90 80 零售100 90 合计计320生产经营环节增加：生产经营环节增 加，各环节增值 额之和不变1020501010100各环节增值 税之和不变有利于专 业化分工2020项项目 环节环节销销售额额购进购进 金额额增值额值额采矿矿 20 0加工与批发发 90 20零售 100 90合计计 210生产经营环节减少生产经营环节减 少，各环节增值 额之和不变207010100各环节增值 税之和不变稳定财 政收入2121增值税具有许多优点，但也有它的局限性增值税具有许多优点，但也有它的局限性 。
主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比 较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而 增加了推行增值税制的难度增加了推行增值税制的难度2222§2 增值税的征收范围和纳税人 一.增值税的征收范围（一）一般规定我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的 生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修 理修配劳务也属于增值税的征税范围 1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物2323（二）特殊规定为了进一步明确增值税的征收范围，现行增 值税制度对生产经营中的具体情况，作了三方面的 特殊规定1.视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得 销售收入，也视同销售货物，征收增值税1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以 及代他人销售货物（受托代销）的行为2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物从一个机构移送到其他机构并用于销售的 行为，但相关机构设在同一县（市）的除外24243 3）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的 货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体 福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为。
福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为注意：如果纳税人将从注意：如果纳税人将从外部取得的货物外部取得的货物作为内部使用作为内部使用 时，与增值税的视同销售无关这是因为从外部取得的货时，与增值税的视同销售无关这是因为从外部取得的货 物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主 要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关 25254）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作 为投资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资 行为5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分 配给股东或投资者的对外分配行为6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无 偿赠送给他人的对外捐赠行为７）作为等价物向债权人抵债的行为总结：视同销售货物 可分为以下四种行为： u货物在内部异地调拨 u货物代销 u货物的外部使用 u产品的内部使用26262、混合销售行为混合销售行为是指既涉及货物销售 又涉及非应税劳务提供的一项行为非 应税劳务是指不属于征收增值税，而属 于营业税征税范围的劳务活动例如，一家装饰材料商店，在销售一批装饰 材料的同时，还向同一顾客提供目前不征增值税 的运输和安装服务，这项行为被称为“混合销售行 为”．2727现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收 增值税：增值税：1 1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售 为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营 者所发生的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税者所发生的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税 。
2 2 ）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税 人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机 构所发生的混合销售行为，征收增值税构所发生的混合销售行为，征收增值税所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非 增值税应税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非 增值税应税劳务营业额所占份额超过增值税应税劳务营业额所占份额超过50%50%，而货物销售，而货物销售 额所占份额不到额所占份额不到50%50%2828例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时 销售货物给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部 分的收入都并入营业税应税收入计征营业税；饮食店＼ 酒店＼宾馆＼饭店等单位附设门市部＼外卖点等对外销 售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税．对于其他单位和个人的混合销售行为，不征 增值税而征营业税以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税； 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税； 29293、兼营行为兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税 劳务的过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为 ；从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应 税劳务并无直接的联系和从属关系。
它与混合销售行为的区别是，混合销售行为 是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销 售中，而兼营行为是指非应税劳务不发生在同一 项货物或应税劳务的销售行为中3030税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额不分别算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额不分别 核算或不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并核算或不能准确核算。