审计小组论文关联方交易舞弊及其审计对竟研究基于紫鑫药业财务造假案例学院：许昌学院专业：财务管理（注册会计师方向）班级：1班小组成员：蔡英杰、王如宁、王旭、王硕、方骏指导教师：职称：独创性声明本组郑重声明：所呈交的审计论文分析是本组在指导老师指导下取得的研 究成果与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中 作了明确的说明并表示了谢意签名：蔡英杰、王如宁、王旭、王硕、方骏2016年12刀11日授权声明本组成员完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规 定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和 磁盘，允许毕业论文（设计）被查阅和借阅本组成员授权许昌学院可以将毕 业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）本组论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为无签名：蔡英杰、王如宁、王旭、王硕、方骏2016 年 12 月 FI指导老师签名：年 月 日关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于紫鑫药业财务造假案例摘要关联方及其交易作为潜在的舞弊风险领域，一直是监管者关注和风险提示 的重点。
关联方交易舞弊风险因素具有多样性，有效的内部控制和审计能够揭 示和防范关联方交易舞弊风险本文以紫鑫药业2010年涉嫌虚假财务报告案 为例，采用案例研究方法针对上市公司利用关联方交易进行财务舞弊现象展开 分析，从而提出针对关联方交易舞弊的管理措施及其审计对策研究以保障广大 投者尤其是中小投者的利益关键词：关联方交易；关联方交易舞弊；管理措施；审计对策目录前言 1—、文献综述 1（一） 国内研究 1（二） 国外研究 1二、关联方交易舞弊及其审计现状分析 2（一） 舞弊动因的理论分析 2（二） 关联方舞弊分析 4（三） 上市公司关联方交易舞弊常用手段 5（四） 关联方交易舞弊审计现状及问题分析 6三'紫鑫药业关联方交易舞弊案例 8（一）案例概况 8（-）紫鑫药业关联方及其交易存在的问题 9（三）紫鑫药业关联方交易舞弊原因分析 11四、针对关联方舞弊的审计意见 13参考文献 16关联方交易舞弊及其审计对策研究基于紫鑫药业财务造假案例—、文献综述(一)国内研究朱锦余等对我国上市公司舞弊性财务报告的主要类型、手段等进行了统计 分析i杨清香等通过实证研究，系统分析了董事会特征与财务舞弊的关系ii 刘明辉等研究发现财务舞弊公司的董事会发生了显著变更，但只有非常规性变 更才对审计师变更有显著正影响iii。
张蕊根据高风险形式下 企业欺诈与舞弊 的成因分析，认为防范欺诈与舞弊应通过建立良好的企业文化，即诚信与道德 价值观等来实现ivJohnnie通过对会计和审计人员的问卷调查，得岀减轻企 业财务舞弊首先需要从企业内部着手，从内部控制入手V杨秋玲和马海鹰(2003)对研究上市公司利用关联方交易操纵利润的常用 方法vi袁树民和杨召华(2007)选取51家因涉嫌财务舞弊而被有关监管部门处罚 上市公司作为样本，对上市公司财务舞弊与其实施关联方交易的相关性进行实 证研究vii张秀梅(2007)选取2001- 2004年172家配股公司作为样本，对上市公 司财务状况与资金被关联方占用的程度进行实证研究viiio张羽瑶(2008)以 2003年、2005年在深交所和上交所上市的300家公司为样 木,对上市公司中 大股东进行非公允关联方交易对公司价值产生的影响进行研究ix钟华(2013) 对我国上市公司非正当关联方交易问题进行了分析2. 国外研究由于国外资本市场形成比较早，国外对于关联方交易舞弊的关注也比较早, 形成了许多这方面的文献资料，对木篇论文的研究提供了宝贵的借鉴作用Loebbecke和Willinghami (1988)构造了 L/W模型对上市公司进行财务舞弊所存在的风险因素进行识别X。
Albrcchtx Wemz和Williams (1995)的报告认为分析上市公司财务报告是 发现上市公司财务舞弊征兆的一种方式，如应收账款无法及时收回及其他现金 流量问题、高负债或者其他利益负担、收益质量不断下降、大额的异常交易、 迫切需要有利的收益及财务报告中出现一些无法解释的变化xiBeneish(1997)对通过对存在财务舞弊的公司与不存在财务舞弊公司进行 对比分析析，可利用其股价的表现、增产的速度、公司的历史和财务杠杆程度这 四个因素初步判定公司是否存在财务舞弊的行为xiiYaopan Chen等以中国公司为样本研究发现：当上市公司被关联方控制时， 关联方交易水平越高，公司经营业绩越差Johnnie通过对会计和审计人员的问卷调查，得出减轻企业财务舞弊首先 需要从企业内部着手从内部控制入手Xi i i o通过以上对国内和国外的文献回顾，可以看出多年来国内外专家学者对于 关联方交易舞弊方面的研究已经取得了很多成果，从上述专家学者的研究中我 们也可以看出，利用隐蔽的关联方交易一直是公司财务舞弊的常用手段，而且 也有一些信号本文通过采用案例分析的方法，从理论与实践层面对关联方交 易舞弊加以甄别，在此基础上提出相应的对策与建议，文中有不足的地方，希 望老师能加以指导，给出宝贵意见。
二、关联方交易舞弊及其审计现状分析(一)舞弊动因的理论分析对于舞弊的定义，有很多不同的表述，但都大同小异我国对于舞弊的定 义是“《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》 对于舞弊的定义为：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使 用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为从舞弊的定义中可以看出舞弊 是一种故意的行为，而且具有隐蔽性和非法性研究公司财务舞弊，首先应该 关注其舞弊的动因一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力 受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过 度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响 等从舞弊的定义中可以看出舞弊是一种故意的行为，而且具有隐蔽性和非法 性研究公司财务舞弊，首先应该关注其舞弊的动因关于财务舞弊动因理论 有四大经典理论：冰山理论、三角理论(三因素理论)、GONE理论(四因素理论) 以及风险因子理论1•冰山理论财务舞弊动因著名的“冰山理论”最早于1895年由心理学家 弗洛伊德和布罗伊尔两人合作发表的《西斯底里研究》中提出的将“冰山理 论”应用于审计领域中，可以把公司的财务舞弊行为看作是一座冰山，露出海 平面可以看得见的部分只是冰山的一角，这主要是舞弊的结构方面，如公司治 理和公司的内部控制架构等；在海平面以下的部分往往都隐藏的很深不易被察 觉，如个人的感情、价值观念、满意度等，这主要是舞弊的行为方而。
由于舞 弊的行为方面更主观，更易被隐藏，因而注册会计师在进行审计时不仅要关注 公司的组织架构，更应该关注个人的行为因素2. 三角理论(三因素理论)舞弊三角理论是由美国注册舞弊审核师协会 (ACFE)的创始人史蒂文•阿伯雷齐特(W. SteveAlbrecht)提出的该理论认为企 业产生舞弊的三个因素是：压力、机会和自我合理化，这三个因素缺一不可 其中压力是企业舞弊者实施舞弊的行为动机，包括财务压力、恶习压力、工作 压力和其他压力；机会是舞弊者进行企业舞弊而不被发现的时机，如内部控制 度不健全、内部审计制度不完善等；自我合理化也称为借口是企业舞弊者为舞 弊行为找到与本人的道徳观念、行为准则相符合的理由这也就是说，当企业 舞弊者在而临某种压力，获得机会并且为自己的行为找的合理的借口时，就会 产生舞弊行为3. GONE理论(四因素理论)GONE理论是在美国流传最广的一个财务舞 弊理论，该理论的四个字母代表四种舞弊风险因素(如图一):G(greed)代表 贪婪、0 (opportunity)代表机会、N(need)代表需要、E (expose)代表暴露 的程度贪婪”侧重于道德层而，是个人的主观意识，主要受社会风气和道 德观念的影响；“机会”与舞弊者在企业中掌握的权利有关，而且这种机会不 能消除只能通过一定的制度和手段加以控制；“需要”是舞弊行为产生的动机, 其最基木的动机就是经济压力；“暴露”不仅包括舞弊行为被发现的可能性， 还包括舞弊者受惩罚的程度。
在这四个因素中，贪婪(G)和需要(N)这两个 因素更侧重于个体行为方面，而机会(0)和暴露(E)更侧重与企业的环境及 结构方面这四个因素结合在一起相互作用决定了企业的总体风险水平在国 外流行一种非常形象的说法，在贪婪、需要、机会和暴露这四个因素相互作用 达到一定的风险水平时 “You can consider you money GONE”4•舞弊风险因子理论该理论是伯洛格那等人在GONE理论的基础上提出 的，是迄今为止最完善的企业舞弊动因理论该理论把舞弊风险因子分为个别 风险因子和一般风险因子个别风险因子主要与个体有关，不能由组织控制， 主要包括道徳品质和动机；一般风险因素是指可以由组织控制的因素，包括舞 弊的机会、被发现的机率以及被发现后受惩罚的程度当一般风险因子与个别 风险因子联系在一起，并且舞弊者认为有利时，就会发生舞弊二)关联方舞弊动因分析1、 上市公司面临着巨大的经营业绩压力当前国内经济态势呈下滑状态， 人民币汇率持续走高出口行业受到挤压等外部经济环境影响，企业面临着巨大 经营压力，一个突出表现是近两年来企业景气指数与企业家信心指数的持续降 低由于上市公司的业绩直接关系到公司股价的高低从而极大地影响股东利益, 上市公司管理层而临着比一般企业更大的经营业绩压力，而这也成为了关联方 舞弊发生的重大主观因素。
2011及2012年度，企业及企业家都对整体行业环 境持迟疑态度，环比总体呈下降趋势，因此，部分上市公司管理层为了账面业 绩的提高，更有可能釆取关联方舞弊的做法虚增收入，而对全年业绩的不看好 会导致某些上市公司将虚增部分的收入分摊到各个月中，从而极大的增加了审 计难度，提高了未能发现关联方舞弊行为的审计风险2、 会计师事务所等审计机构独立性受到威胁由于中国市场充斥着大量大 中小型会计师事务所，从而使各事务所之间形成价格战争，为了压缩成本，减 少审计时间、审计人员甚至压缩审计程序，风险导向审计评估不到位，均导致 了审计师在现场审计过程中对关联交易的发现存在不足而就算发现了关联交 易舞弊行为，拒绝客户的不合理要求和出具与事实情况相符的审计报告，就要而对失去客户，损失利润的风险另外，企业亦倾向于选择相对熟悉的会计师 事务所，从而使审计的独立性虽然在客观上符合规定，但在主观上，审计师已 经丧失了部分的独立性，不能完全的做到客观、公正的进行审计3、关联交易信息披露监管的法律法规体系不健全、不完善我国目前己颁 布的与关联交易监管相关的法律法规主要有《企业会计准则第36号一关联方 披露》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《上市公司信息披露管理办法》 等法律、法规及相关规章条例。
但是，作为我国证券市场的基本大法的《证券 法》对上市公司的关联交易的发生规范长期以来仍是处于空白状态，并没有阐 明上市公司关联交易的发牛的规制机制与惩戒措施而2005年10月28日颁布 的新《公司法》也只是在有些条款中间接地提到关联交易发生的问题从而使关 联交易的发生创造了有利条件三）上市公司关联方交易舞弊常用手段通过以上的分析，对关联方交易舞弊的动因有了初步的了解，并且结合近年来发生的一些财务舞弊案件，总结出上市公司利用关联方交易舞弊的几种常 用手段1・利用关联购销业务，虚构利润根据我国的会计准则规定，当上市公司。