合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理 合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理 一、内部固定资产交易概述 三种类型： （1）库存商品—＞固定资产☆ （2）固定资产—＞固定资产 （3）固定资产—＞库存商品 二、内部固定资产交易当期的合并处理 （一）内部固定资产交易的抵消处理 1.集团内部固定资产变卖交易的处理 抵消分录： 借：营业外收入 贷：固定资产 A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中 『正确答案』 借：营业外收入220 ① 贷：固定资产原价220 通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1 280万元 原理：A公司分录 借：固定资产清理1280 货：固定资产1280 借：银行存款1500 贷：固定资产清理1280 营业外收入220 B公司分录： 借：固定资产1500 贷：银行存款1500 甲公司在编制合并财务报表时，将A的分录和B的分录借方和货方抵消后就会得到分录借：固定资产220 贷：营业处收入220 那么做相反分录就得到分录①。
2.集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的抵消处理 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产 A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司A公司于20X1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账 『正确答案』 在合并工作底稿中应进行如下抵消处理： 借：营业收入 1 680 ① 贷：营业成本 1 200 固定资产480 原理，分录分析如下： A公司销售产品的分录： 借：银行存款1680 贷：主营业务收入1680 借：主营业务成本1200 贷：库存商品1200 B公司分录： 借：固定资产1680 贷：银行存款1680 甲公司在合并财务报表中将上述A公司分录和B公司的分录借方和贷方相互抵消（其中固定资产借方1680与库存商品贷方1200抵消），得到分录为： 借：主营业务成本1200 固定资产480 贷：主营业务收入1680 做相反分录就得到分录①。
（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵消 对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵消时，应按当期多计提的折旧额：借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 注意：2022年教材借方直接用“累计折旧”（工作底稿中项目）；另外，为便于理解，本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵消，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵消 A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元B 公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，其折旧年限为4年，预计净残 值为零。
为简化合并处理,假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧 『正确答案』抵消分录： （1）将原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业收入 1 680 ① 贷：营业成本 1 200 固定资产480 （2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消，即480/4＝120（万元） 借：累计折旧120 ② 贷：管理费用120 原理：B公司个别财务报表中，固定资产的入账价值为1680万元，每年计提折旧为420万元，而此项固定资产的在A公司中成本为1200万元，每年的折旧为300万元，那么由于此内部交易，在母公司的合并财务报表中每年多计提折旧120万，应抵消，分录就是② 甲公司拥有乙和丙两家子公司2022年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费）,销售成本为76万元丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2022年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（）。
A.－15万元 B.6万元 C.9万元 D.－24万元 『正确答案』A 『答案解析』－24＋3＋6＝－15（万元） 分析：2022年6月15日，乙公司销售产品的分录： 借：银行存款100 贷：主营业务收入100 借：主营业务成本76 贷：库存商品76 丙公司分录： 借：固定资产100 贷：银行存款100 在合并财务报表中的抵消分录： 借：主营业务收入100 贷：主营业务成本76 固定资产24 2022年在合并财务报表中多计提折旧：24/4X6/12=3; 抵消分录为 借：固定资产-累计折旧3 贷：管理费用3 2022年在合并财务报表中此项固定资产的应调减的金额为24-3=21 2022年在合并财务报表中抵消分录为： 借：年初未分配利润21 贷：固定资产21 折旧抵消分录为 借：固定资产-累计折旧6 贷：管理费用6 合并财务报表中此项固定资产的应调减的金额为21-6=15 三、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的合并处理 首先，对于以前期间抵消的原价中包含的未实现内部销售损益，应作抵消处理。
抵消分录： 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 原理：A B为甲公司的子公司，甲编制合并财务报表时，A销售给B的产品中，未实现的内部销售损益(即销售形成的净利润部分)在交易当期的期末合并财务报表中进行了抵消，但在A的个别报表中，在以后的期间仍然保留着，所以在以后的期间，每次编制合并财务报表时，都需要把这部分未实现销售损益抵消 其次，对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧及其对未分配利润的影响应予抵消 抵消分录： 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧应予抵消 抵消分录： 借：累计折旧 贷：管理费用 教材P482接，B公司20X2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元该内部交易固定20X2年计提折旧为420万元20X1年度合并工作底稿（局部）见 『正确答案』 甲公司编制20X2年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理： （1）借：年初未分配利润480 ① 贷：固定资产480 （2）借：累计折旧120 ② 贷：年初未分配利润120 （3）借：累计折旧120 ③ 贷：管理费用120 其合并工作底稿（局部）如教材表25－31所示。
P482） 教材P483接，B公司20X3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元该内部交易固定20X3年计提折旧为420万元20X1年度、20X2年合并工作底稿（局部）分别见、甲公司编制20X3年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理： 『正确答案』 （1）借：年初未分配利润480 ① 贷：固定资产480 （2）借：累计折旧240 ② 贷：年初未分配利润240 （3）借：累计折旧120 ③ 贷：管理费用120 其合并工作底稿（局部）如教材表25－32所示P484） 四、内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理 1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理 一方面，对于固定资产原价及以前期间累计折旧对年初未分配利润的影响需要调整；另一方面，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消 合并抵消分录： 借：年初未分配利润 贷：管理费用 教材P485接20X4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20X4年12月对其进行清理。
B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20X4年度个别利润表中以营业外收入项目列示随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示 此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理； 『正确答案』 （1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：借：年初未分配利润480① 贷：营业外收入480 （2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润： 借：营业外收入360② 贷：年初未分配利润360 （3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：营业外收入120③ 贷：管理费用120 随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行 以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录： 借：年初未分配利润120 贷：管理费用120 2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理 在这种情况下，在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润。