名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -金融企业逾期贷款利息收入的财税处理《金融企业会计制度》第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期计提利息 并确认收入；发放贷款到期（含展期，下同） 90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的， 或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的， 冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算；《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》 （财金 [2002]5 号）规定，从 2002 年 1 月 1 日起，金融企业应收未收利息核算期限由原先的 180 天调整为90 天，贷款利息自结息日起，逾期 90 天（含 90 天）以内的应收未收利息，应连续计入当期损益；贷款利息逾期 90 天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而待实际收回时再计入损益；对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款本金或应收利息逾期超过 90 天（不含 90 天）以后，应相应冲减利息收入；例如， A 银行向 B 企业供应了 500 万元的贷款，贷款年利率 5.94%，于 2021 年 3月 31 日到期，展期 3 个月，按季度运算结算利息；6 月 30 日该笔贷款到期， A 银行依据贷款合同确认的利率和结算利息的期限运算利息 74， 250 元（ 5， 000，000×5.94%×3/12 ），会计处理为： 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -借：应收利息 74 ，250贷：利息收入 74 ，250假如 A 银行尚未收到 B 企业的贷款利息，就该项贷款属于逾期贷款； A 银行在 9月 30 日运算应收取利息收入 74， 250 元；账务处理为：借：应收利息 74 ，250贷：利息收入 74 ，250假如 A 银行在 12 月 31 日仍旧没有收到 6 月 30 日运算的应收贷款利息， 属于应收利息逾期 90 天后仍未收到，应冲减逾期 90 天（含 90 天）计提的贷款利息；会计处理为：借：应收利息 -74 ， 250贷：利息收入 -74 ， 250同时：收：逾期贷款应收利息（表外科目） 74， 250假如收到逾期贷款利息时：借：库存现金（或有关科目） 74， 250贷：应收利息 74 ，250 同时：付：逾期贷款应收利息（表外科目） 74， 250 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -税务处理《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》 （ 2021 年第 23 号） 第一条规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同） ，应依据先收利息后收本金的原就，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限运算利息，并于债务人应对利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现；其次条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额；《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》 （国税函 [2002]960 号）第一条规定，“金融企业贷款利息收入所得税处理问题（一）金 融企业发放的贷款，应按期运算利息并计入当期应纳税所得额；发放的贷款逾期（含展期，下同） 90 天尚未收回的，此前（含 90 天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额； 此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额， 待实际收回时再计入当期应纳税所得额； （二）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期 90 天（不含 90 天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额；”也就是说，逾期 90 天内（含 90 天）发生的应收未收利息应当计入应纳税所得额， 但假如逾期超过 90 天仍未收回， 应当冲 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -减应纳税所得额； 逾期 90 天外发生的应收未收利息不计入应纳税所得额， 不运算企业所得税；税务处理趋同会计处理通过上述分析和论证，无论是税务规定仍是会计制度规定，金融企业已确认为利 息收入的应收利息，逾期 90 天以后仍未收回的，准予冲减当期应纳税所得额，不征收企业所得税；总结起来， 2021 年第 23 号公告税务处理趋同会计处理主要表达在以下几个方面： 一是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的期限运算利 息，并于债务人应对利息的日期确认收入的实现，表达了会计处理中的权责发生 制原就；二是逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，按首付实现制原就，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现，表达了同会计处理趋同；三是对已确认为利息收入的应收利息的税务处理， 逾期 90 天仍未收回， 且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额；在财务处理上对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过 90 天（不含 90 天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理；可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一样； 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -四是对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额运算纳税，在会计处理上，贷款利息逾期 90 天以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。