1 《税务会计》习题集《税务会计》习题集 【例【例 1】】假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料，防伪税控增值税专用发票上注明的原 材料价款 10 万元，增值税额为 1.7 万元取得由承运部门开具的普通发票一张，分别标明 运费 0.2 万元，装卸费、保险费等杂费 0.1 万元专用发票于当月通过认证，运回并验收入 库，所有款项均以转账支票支付 会计处理： 借：原材料 10.286 万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 1.714 万元 贷：银行存款 12 万元 存在问题：存在问题： 第一，多抵扣增值税进项税额，少纳增值税 140 元； 第二，少计原材料成本 调账方法： △如果未领用，则直接调整原账户，即 借：原材料 140 贷：应交税费－应交增值税（进项税额） 140 △如果企业是连续生产（加权平均法） ，则其调整额会影响到四个项目（原材料、在产品、 库存商品及销售成本） ， 假设原材料、 在产品、 库存商品及销售成本之间的分摊比例为 1∶3∶ 2∶4，即原材料应分摊的金额＝14 元，在产品应分摊的金额＝42 元，库存商品应分摊的金 额为＝28 元，销售成本应分摊的金额＝56 元。
调账分录为： 借：原材料 14 生产成本 42 库存商品 28 主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 56 贷：应交税费－应交增值税（进项税额） 140 【例【例 2】】假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料，取得普通发票一张，标明金额 11.7 万元取得由承运部门开具的运输业发票一张，分别标明运费为 0.2 万元，装卸费、保险费 等杂费 0.1 万元材料于当月运回并验收入库，所有款项均以转账支票支付 （1）会计处理： 借：原材料 119860 应交税费--应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 120000 （2）纳税申报：(略) （3）纳税审核： 设定 1：假设【例 1-2】中，企业作了如下账务处理： 借：原材料 102860 应交税费－应交增值税（进项税额） 17140 贷：银行存款 120000 ▲存在问题：存在问题： 假设分摊比例为 1∶3∶2∶4 2 第一，购买原材料取得普通发票，其增值税进项税额不予抵扣，该企业抵扣增值税 17000 元，少交增值税; 第二，少进原材料成本 1700 元； 第三，在产品成本（生产成本）少进 5100 元； 第四，库存商品少进 3400 元； 第五，销售成本（主营业务成本）少进 6800 元，计算企业所得税应调减应纳税所得额 6800 元。
▲调账方法： 借：原材料 1700 生产成本 5100 库存商品 3400 主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 6800 贷：应交税费－应交增值税（进项税额） 17000 【例【例 3】】假设该国有工业企业 5 月份购入一批原材料，防伪税控增值税专用发票上注明的原 材料价款 10 万元，增值税额为 1.7 万元取得由承运部门开具的普通发票一张，分别标明 运费为 0.2 万元， 装卸费、 保险费等杂费 0.1 万元 材料于当年 6 月份通过认证并验收入库， 所有款项均以转账支票支付 （1）会计处理： 5 月份 借：在途物资（材料采购） 102860 待抵扣税金-待抵扣增值税 17140 贷：银行存款 120000 该批材料于当年 6 月份验收入库时，有关的会计处理如下： 借：原材料 102860 贷：在途物资（材料采购） 102860 同时， 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 17140 贷：待抵扣税金-待抵扣增值税 17140 （2）纳税申报：5 月份、6 月份 略 （3）纳税审核： 设定 1：假设 5 月份企业账务处理如下： 借：材料采购 102860 应交税费-应交增值税（进项税额）17140 贷：银行存款 120000 △存在问题： 第一，企业购买原材料取得增值税专用发票，具有抵扣依据，由于未认证，其增值税进项税 额不予抵扣，该企业抵扣增值税 17140 元，少交增值税； 第二，会计科目用错。
△调账方法： 借：待抵扣税金-待抵扣增值税 17140 贷：应交税费－应交增值税（进项税额）17140 3 【例【例 4】】一般纳税企业销售业务的会计处理： 该国有工业企业 5 月份销售产品若干，收到转账支票，销货款共计 35.1 万元，其中所开出 的普通发票金额为11.7万元， 所开出的防伪税控增值税专用发票价税合计金额为23.4万元， 该企业产品增值税税率为 17％ （1）会计处理： 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51000 （2）纳税申报： （3）纳税审核： 设定 1：假设本例中开具普通发票金额为 35.1 万元，并做账： 借：银行存款 35.1 贷：主营业务收入 35.1 ◇存在问题： 第一，普通发票金额 35.1 万元，为含税价，确认销售收入时应进行价税分离，不含税收入 =35.1÷（1+17%）=30（万元） ； 第二，该企业多计收入 5.1 万元； 第三，该企业少交增值税 5.1 万元 ◇调账方法： 借：主营业务收入 5.1 （本年利润） （以前年度损益调整） 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 5.1 【例【例 5】】某工业企业以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为 50 万元，当月同 类产品的销售价格为 80 万元（不含税） ，成本利润率为 10%，该产品的增值税率为 17%。
（1）会计处理： 借：应付股利 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 借：利润分配——应付股利 93.6 贷：应付股利 93.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 （2）纳税申报：略 （3）纳税审核： 设定 1、假设上述业务中，企业会计处理如下： 借：应付股利 63.6 贷：库存商品 50 应交税费－应交增值税（销项税额） 13.6 （所得税未做任何调整） 借：利润分配－应付股利 63.6 贷：应付股利 63.6 ◇存在问题： 4 （1）应该确认销售收入，结转销售成本，企业应纳税所得额少计 30 万元； （2）利润分配－应付股利少结转 30 万元 【例【例 6】】甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为 150 万元，双方以该批材料的 成本加税金 184 万元作为投资价值， 假如该原材料的增值税税率为 17%， 该批材料按当时的 市场价格计算为 200 万元。
两企业原材料均采用实际成本进行核算则A企业正确的账务处 理为： 借：原材料 1500000 应交税费－－应交增值税（进项税额） 340000 贷：实收资本 1840000 甲企业： 借：长期股权投资 234 万 贷：其他业务收入【例【例 7】】甲企业（一般纳税人）将自产的产品价值 585 万元（含税价）赠与乙企业（一般纳 税人） ，并开出增值税专用发票，该产品实际成本 400 万元，适用的增值税税率为 17% （1）会计处理： 甲企业： 借：营业外支出 485 万元 贷：库存商品 400 万元 200 万 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 万 借：其他业务成本 150 万 贷：原材料 150 万 、 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 万元 注：所得税调增应纳税所得额 100 万同时，直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额 485 万 08 年对汶川灾区的公益性捐赠可以全额扣除） 乙企业： 借：原材料 500 万元 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 万元 贷：营业外收入 585 万元 （2）纳税申报： （3）纳税审核： 设定 1、假设甲企业根据上述业务会计处理如下： 借：营业外支出 468 贷：库存商品 400 应交税费－应交增值税（销项税额） 68 （有关税收未作任何调整） △ △存在问题：存在问题： （1）少确认增值税销项税额； （2）应调增应纳税所得额 468 万。
（同时调整的 17 万销项税也要做纳税调整，调增应纳税 所得额 17 万） （3）应调增应纳税所得额 100 万 （注意视同销售收入，可以作为广告费、业务招待费扣除 限额的计算基数） 5 △调账方法： 借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整） 17 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 17 借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整） 1.7 贷：应交税费－应交城建税 1.19 应交税费－应交教育费附加 0.51 注：补缴的增值税 17 万元，不许在所得税前扣除，而城建税、教育费附加共计 1.7 万元则 可在税前扣除 【例【例 8】】 以自产、 委托加工的产品进行投资、 在建工程、 职工福利比照上述业务处理、 调账 但对于购买的货物则应区分视同销售、不予抵扣 例如，某企业以其自产的新型彩电给职工发放福利，其实际成本为 60 万元，同类市场不含 税销售价格为 100 万元,增值税税率 17%该企业会计处理为： 借：应付职工薪酬--福利费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费－应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 【例【例 9】】某企业 6 月份购入小轿车一辆（厂部办公用）并投入使用，取得销货方开具的增值 税专用发票上注明价款 20 万元，税额 3.4 万元，以转账支票付讫，手续已办妥。
（1）会计处理 借：固定资产 23.4 万元 贷：银行存款 23.4 万元 （2）纳税审核 假设该企业账务处理如下： 借：固定资产 20 万元 应交税费－应交增值税（进项税额）3.4 万元 贷：银行存款 23.4 万元 假设该企业固定资产净残值率 5%，按规定使用 5 年，并以 20 万元按规定计提了折旧 ◆存在问题： （1）增值税不予抵扣； （2）少计固定资产成本 3.4 万元； （3）少计提折旧 3230 元，调减应纳税所得额 ◆调账方法： 借：固定资产 3.4 贷：应交税费－应交增值税（进项税额）3.4 当年补提折旧＝34000×（1－5%）÷5÷12×6＝3230（元） 借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整 ） 3230 贷：累计折旧 3230 ◆对涉税的影响： （1）补缴增值税 3.4 万元； （2）调减应纳税所得额 3230 元 6 【例【例 10】】某家具有限责任公司（一般纳税人）2008 年 6 月份购入生产用设备 10 台，取得 的防伪税控增值税专用发票上注明价税合计金额为 58.5 万元，适用增值税税率为 17%，以 银行存款支付，运回等待安装。
安装过程中领用生产用原材料 2 万元，适用增。