名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -稽查案例：企业自制产品用于福利按同类资产同期售价确定销售收入【案情简介】某纺织企业将生产的 500 套床上用品发放给职工作为福利， 并按成本 15 万元作为收入入账；税务人员在该企业检查时，要求其按同类床上用品同期对外销售价格20 万确认为收入；该企业认为，发放给职工作为福利的床上用品属于自制产品， 未实际发生销售情形， 应按成本确认收入； 税务人员进行相关税收政策法规， 并送达《税收自查通知书》，该企业对作为福利发放给职工的床上用品按同类资产同期对外销售价格作为收入，自查补缴相关税款及滞纳金；【税法分析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第十三条规定：《中华人民共和国企业所得税法》第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当依据公允价值确定收入额；前款所称公允价值，是指依据市场价格确定的价值；其次十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润安排等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者供应劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 （ 国税函 [2021]828 号） 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -明确：一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产全部权属在形式和实质上均不发生转变，可作为内部处置资产，不视同销售确认 收入，相关资产的计税基础连续运算； （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）转变资产外形、结构或性能； （三）转变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不转变资产全部权属的用途；二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产全部权属已发生转变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入； （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工嘉奖或福利； （四）用于股息安排；（五）用于对外捐赠； （六）其他转变资产全部权属的用途；三、企业发生本通知其次条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；因此，本案中企业以自制的资产作为福利发放给职工，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；小陈税务分析：会计处理（摘自新准就 - 职工薪酬讲解）企业向职工供应非货币性福利的，应当依据公允价值计量；如企业以自产的产品作为非货币性福利供应应职工的，应当依据该产品的公允价值和相关税费确定职 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -工薪酬金额，并计人当期损益或相关资产成本；相关收人的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；企业以外购的商品作为非货币性福利供应应职工的，应当依据该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计人当期损益或相关资产成本；【例 2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 2000 名；2×14 年 1 月15 日，甲公司打算以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工；每台笔记本电脑的售价为 1.40 万元，成本为 1 万元；甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用友票； 假定 2000 名职工中 1700 名为直接参与生产的职工， 300 名为总部治理人员；假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工；依据上述资料，甲公司运算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：笔记本电脑的售价总额＝ 1.40 ×1700+1.40×300=2380+420=2800（万元）笔 记 本 电 脑 的 增 值 税 销 项 税 额 ＝1700×1.40 ×17%+300×1.40 ×17%=404.60+71.40=476（万元）应当计入生产成本的职工薪酬金额＝ 2380+404.60=2784.60 （万元）应当计入治理费用的职工薪酬金额＝ 420+71.40=491.40 （万元） 甲公司有关账务处理如下：借：生产成本 27846000治理费用 4914000 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -贷：应对职工薪酬一一非货币性福利32760000借：应对职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入 2800000032760000应交税费一一应交增值税（销项税额）4760000借：主营业务成本 20000000贷：库存商品 20000000即：如企业以自产的产品作为非货币性福利供应应职工的，应当依据该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计人当期损益或相关资产成本；税务处理企业将自产产品用于发放给职工作为福利，会计确认收入，同时符合税收规定视同销售货物，该企业对作为福利发放给职工的床上用品按同类资产同期对外销售价格作为收入，应确认视同销售收入 20 万元，会计上已经做了收入 15 万元，只需纳税调整增加 5 万元；问题根源：企业账务处理有错误： 依据“按成本 15 万元作为收入入账”， 未依据“依据该产品的公允价值和相关税费确定（ 20 万）”作为收入，少做了 5 万元收入，同时也少做了职工福利费 5 万元；税务机关未调整完全 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -1. 只调整收入差额： 5（ 20-15 ）万元2. 未调整企业职工福利费： 5 万元，但是需要关注企业职工福利费支出，仍要符合相关标准小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。
