名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -现金流量表补充资料中的特殊业务如何编制在现金流量表补充资料的编制过程中，经常会显现补充资料运算出的经营活动产生的现金流量净额与现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额金额不符的情形；在现金流量表主表列报精确的情形下，显现不符问题第一要排除现金流量表补充资料中净利润、 资产减值预备等 15 个明细项目取数是否出错， 其次要考虑是否存在某些特殊经济业务，在编制现金流量表补充资料时需进行特殊处理；下面列举了几项常见的特殊经济业务；一、非货币性资产交换例 1：20×3年 3 月， A 公司以生产使用的一台设备交换 B 公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产治理； A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；设备的账面原价为 100 000 元，在交换日的累计折旧为30 000 元，公允价值为 76 000 元；办公家具的账面价值为 60 000 元，在交换日的公允价值为 76 000 元，计税价格等于公允价值； B 公司换入 A 公司的设备用于生产家具；假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值预备，整个交易过程中，除支付增值税外没有发生其他相关税费； B 公司此前也没有为库存商品计提存货跌价预备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费； A、B 公司适用的企业所 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -得税税率均为 25%；A 公司的账务处理如下：借：固定资产清理 70 000 ，累计折旧 30 000 ; 贷：固定资产——设备 100 000 ；借：固定资产——办公家具 76 000 ，应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕12 920; 贷：固定资产清理 70 000，应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕12 920 ，营业外收入——非流淌资产处置利得 6 000 ；B 公司的账务处理如下：借：固定资产——设备 76 000 ，应交税费——应交增值税〔 进项税额 〕12 920; 贷：主营业务收入 76 000 ，应交税费——应交增值税 〔 销项税额〕12 920 ；借：主营业务成本 60 000 ; 贷：库存商品——办公家具 60 000 ；分析：该业务对 A 公司间接法编制现金流量表的影响：“净利润” +4 500 元[〔6000×〔1 -25%〕] ，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的缺失” -6 000元, “经营性应对项目的增加” 〔 应交所得税 〕+1 500 元〔6 000 ×25%〕，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额” +0 元〔4 500-6 000+1 500〕 ，A 公司间接法编制现金流量表时无需做特殊处理；该业务对 B 公司间接法编制现金流量表的影响： “净利润” +12 000 元[〔76 000-60000〕 ×〔1 -25%〕] ，“存货的削减” +60 000 元，“经营性应对项目的增加” 〔 应交所得税 〕+4 000 元[〔76 000- 60 000〕 ×25%]，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额” +76 000 元〔12 000+60 000+4 000〕 ，比直接法编制的经营活动产 生的现金流量净额多 76 000 元；A、B 公司非货币性资产交换中除税金外， A、B 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -公司等值资产交换均不会产生现金流量； B 公司因资产交换致净利润增加 12 000元、存货削减 60 000 元、应交所得税增加 4 000 万元在当月并未产生现金流量；因此，间接法编制现金流量表时需在“其他”项目进行调整： -76 000 元〔 未收到现金的收入 〕 ；这样，间接法编制的经营活动产生的现金流量净额才与直接法编制的经营活动产生的现金流量净额相符；二、债务重组例 2：20×2年 9 月 15 日， D公司销售一批材料给 C公司，合同商定 6 个月内结清款项，当月 D 公司确认应收账款 100 000 元，对该项应收账款计提了坏账预备6 000 元，并相应确认递延所得税资产 1 500 元；5 个月后，由于 C公司发生财务困难，无法支付货款， 20×3年 3 月 16 日 D公司与 C 公司协商进行债务重组；经双方协议， D 公司同意 C 公司将该债务转为对 C公司的股权投资；假定转股后 C 公司注册资本为 6 000 000 元，净资产的公允价值为 7 500 000 元，抵债股权占 C公司注册资本的 1%；假定相关手续已办理完毕； C、D 公司适用的企业所得税税率均为 25%，假定除企业所得税外不考虑其他相关 税费；20×3年 3 月 C公司的会计处理如下： 借：应对账款 100 000; 贷：实收资本 60 000，资本公积——资本溢价 15 000 ，营业外收入——债务重组利得 25 000 ； 20×3年 3 月 D 公司的会计处理如下：借：长期股权投资—— C 公司 75 000 ，营 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -业外支出——债务重组缺失 19 000 ，坏账预备 6 000; 贷：应收账款 100 000 ；该业务对 D 公司所得税的影响：借：应交税费——应交所得税 6 250[〔19 000+6000〕 ×25%]，所得税费用——递延所得税 1 500; 贷：所得税费用——当期所得税6 250 ，递延所得税资产——坏账预备 1 500 ；分析：该业务对 C公司间接法编制现金流量表的影响：“净利润” +18 750 元[25000×〔1 -25%〕] ，“经营性应对项目的增加” -93 750 元〔- 100 000+25 000×25%〕，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额” -75 000 元〔18 750-93 750〕 比直接法编制的经营活动产生的现金流量净额少 75 000 元；实际上，因该业务 C公司现金流量净额并未削减，净利润的增加、应对账款的削减、应交所得税的增加、营业外收入的增加并未引起现金流量的变动，因此，在间接法编制现金流量表时需在“其他”项目进行调整： +75 000 元〔 未付现的应对账款削减 100 000- 债务重组利得 25 000〕 ；这样，间接法编制的经营活动产生的现金流量净额才与直接法编制的经营活动产生的现金流量净额相符；该业务对 D公司间接法编制现金流量表的影响：“净利润” -14 250 元〔-19 000-1500+6 250〕 ，“递延所得税资产削减” +1 500 元，“经营性应收项目的削减” +100000 元，“经营性应对项目的增加” 〔 应交所得税 〕-6 250 元，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额” +81 000 元〔-14 250+1 500+100 000-6 250〕 ，比直接法编制的经营活动产生的现金流量净额多 81 000 元；实际上，因该业务 D公司 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -现金流量净额并未增加，净利润的削减、递延所得税资产的削减、应收账款的减少、应交税费的削减、营业外支出的增加并未引起现金流量的变动，因此，在间接法编制现金流量表时需在“其他”项目进行调整： -81 000 元〔- 未收现的应收账款削减 100 000+ 债务重组缺失 19 000〕 ；这样，间接法编制的经营活动产生的现金流量净额才与直接法编制的经营活动产生的现金流量净额相符；三、坏账转销例 3：E 公司 20×2年 12 月 15 日销售一批钢材给 F 公司，钢材价款 1 170 000 元 〔 含增值税 〕 ，双方商定 F 公司一个月内付清全款， E 公司在 20×2年 12 月为此应收账款计提了 117 000 元的坏账预备，并相应确认递延所得税资产 29 250 元； 20×3年 1 月 10 日 F 公司发生火灾，公司资产遭受重大缺失，公司的剩余财产不足以安置职工，公司已停止经营，无力偿仍欠款； 20×3年 1 月 E 公司将应收 F公司账款 1 170 000 元全额确认缺失， E 公司适用的企业所得税税率为 25%；20×3年 1 月 E 公司的会计处理如下：借：资产减值缺失 1 053 000 ，坏账预备117 000; 贷：应收账款 1 170 000 ；该业务对所得税费用的影响：借：应交税费——应交所得税 292 500[〔1 053000+117 000〕 ×25%]，所得税费用——递延所得税 29 250; 贷：所得税费用——当期所得税 292 500 ，递延所得税资产——坏账预备 29 250 ；分析：该业务对 E 公司间接法编制现金流量表的影响： “净利润” -789 750 元〔-1 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -053 000-29 250+292 500〕 ，“递延所得税资产削减” +29 250 元，“经营性应收项目的削减” +1 170 000 元，“经营性应对项目的增加” -292 500 元，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额” +117 000 元〔-789 750+29 250+1 170 000-292 500〕 ，比直接法编制的经营活动产生的现金流量净额多 117 000 元；实际上，因该业务 E 公司现金流量净额并未增加，净利润的削减、递延所得税资产削减、应收账款的削减、应交税费的削减并未引起现金流量的变动，因此，在间接法编制现金流量表时需将转销的坏账预备在“其他”项目进行调整： -117 000 元；这样，间接法编制的经营活动产生的现金流量净额才与直接法编制的经营活动产生的现金流量净额相符；四、经营性往来款项与非经营性往来款项的对冲例 4：20×2年 12 月 G公司销售一批材料给 H 公司，商定 1 个月内付款， G公司于当月确认应收账款 〔H 公司 〕117 万元； 20×3年 1 月 G公司从 H 公司选购一辆高级轿车给公司治理部门工作使用，该车购置价 120 万元〔 含增值税 〕 ， G 公司确认固定资产 120 万元〔 假设不考虑相关税费 〕 ；经协商， G公司向 H 公司支付 3 万元，双方往来款项结清；假设 G 公司、 。