第六章第二节资源税税收筹划案例： 1一、 案例名称：煤矿企业资源税税收筹划二、 案例适用：第六章第二节资源税税收筹划三、 案例來源：本案例來源于互联网四、案例内容：山西省某煤矿以生产煤炭、 原煤为主， 同时也小规模生产洗煤和选煤 , 某月该煤矿发生如下业务：(1) 外销原煤 5000 吨, 销售价为 600 元/ 吨2) 销售原煤 2000 吨, 售价为 550 元/ 吨3) 销售本月生产的选煤 100 吨，选煤回收率为 70%, 售价 1200 元/ 吨4) 移送加工煤制品用原煤 1500 吨5) 用本月生产的 80 吨选煤支付发电厂电费当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵 40 的进项税额为 250000 元山西省原煤资源税单位税额为 0.5 元/ 吨，月底煤矿计算应纳的资源 税和增值税为： 应纳资源税课税数量为： 5000 + 2000+100+1500 + 80 = 8680 ( 吨)应纳资源税税额 =8680X0.5 = 4340 ( 元)增值税销项额为(5000X 600 + 2000X 550+ 100X 1200 + 80X 1200+ 1500X550) X17% = 873970 ( 元) X VZ W 111 ? Vz 丄丄丄应纳増值税 = 873970 — 250000 = 623970 ( 元)五、筹划分析：由于冇关财务人员不清楚资源税的征税范围，同时不了解増值税与资 源税之间的关系以及煤炭类产品所适用的增值税税率，导致该煤矿多缴税 312851.4 元。
第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源 税现行资源税税法中有关煤的规定主要有：(1) 煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤 炭制品不征税2) 原煤应税数量是外销或口川的数量3) 煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用暈的，可按 加工产品的综合回收率，将加工产品实际餡量和口川量折算为原煤数量作 为课税数鼠山此可见， 只冇原煤才征收资源税， 对于洗煤、 选煤以及其他煤炭制 品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实 际应缴纳的资源税为：[5000 + 2000+ 1500+ ( 100 + 80) / 0. 7] X0. 5 = 4378. 6 ( 元)第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用数 量为课税对象缴纳资源税但是，根据增值税法，将口产的货物用于生产 应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳増值税因此，移送加工煤制 品的 1500 吨原煤不需缴纳増值税，只需纳资源税笫三，煤炭制品适用的增值税税率为 13%, 而不是 17% 因此，矿 厂应纳増值税为：(5000 X 600 + 2000 X 550+ 180 X 1200) X 13%-25 0000 = 311080 ( 元) 煤矿厂应纳增值税、资源税共计 315458.6 元。
六、筹划点评：资源税是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种，在计算资源税 时，应注意以下三点：1?分清哪些资源征税，哪些资源不征税目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类特别应 注意的是，下列资源产品不 征资源税：(1) 人造石油2) 煤矿生产的天然气3) 开采原油过程中用于加热、修井的原油2. 注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿 需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税3. 资源税纳税人生产或开采应税产品销伟或自用视同销伟时不仅要 交资源税，同时又符合了增值税的征税范围，为増值税的纳税人，所以该 纳税人即要交资源税，又要交增值税因此，纳税人必须清楚二者在计算 时的差异：（1） ） 资源税是价内税， 计算方法是从最定额征收，计税时不考虑价 格问题，计税依据为初级应税资源产品的销售数量或自用数量增值税为 价外税，其销项税实行从价定率计征，计税依据为不合增值税的销售额， 即：销售额 =应税资源的课税数量 X 单价（不含增值税）（2） ） 资源税应以初级矿产品数量为计税依据，如果是加工旷则需还 原成原矿； 增值税可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿，不需要还原。
七、筹划启示：资源税是指对在我国境内开采应税资源的矿产品或者牛产盐的单位 和个人，就其销佔: 或自用的数量为计税依据，采用从量定额的办法征收的 一种税资源税的筹划要注意：1 利用折算比进行筹划：通过企业自身估计的实际综合回收率或选矿 比与税务机关确定的综合回收率或选矿比进行比较，选择比例高的核算方 式，可以少缴纳资源税 cC厂、2 不同应税产品分开核算的筹划：纳税人如有兼营不同税 I」的产品或 减免税项目的产品，一定要单独且准确核算，以避免不必要的税收支出3 利用税收优惠政策进行筹划：纳税人应充分了解并运用税法中的优 惠政策，以减轻税收负扌 J! 案例： 1一、 案例名称二、 案例來源三、 案例适用四、 案例内容第一节企业设立的税收筹划案例“外购”改“设厂”方便乂实惠 《税务筹划》第七章第一节企业设立的税收筹划虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备公司成立于 2 0 世 纪 9 0 年代 初， 1 0多年來，已从一家小型镇办企业，发展成拥冇固定资产 4. 3 1 亿元、 年创利 2. 1 亿元的股份制企业 2000 年初，公司决定上马扩产污水处理技改 项目，计划投资 2? 5 2 亿元。
但在投资这一项目时，公司遇到设备采购一税款 抵免的难题相关法规《财政部 国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业 所得税暂行办法〉的通知》（财税字［ 1 9 9 9 ］ 2 9 0 号）规定：“对在 我国境内投资于符介国家产业政策的技术改造项目的企业，艮项目所需国 产设备投资的 4 0%, 可从企业技术改造项 H设备购置当年比前一年新增 的企业所得税中抵免金业毎一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过 该金业当年比设备购置前一年新增的金业所得税税额如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备 购置前 - 年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过 5 年 五、筹划分析：虹桥公司的技改项 H 符合以上条件， 并已取得当地经贸委审批的 《符合 国家产业政策项目确认书》 如杲购买国产设备， 虹桥公司可以享受 1008 0 万元（ 2 5 2 0 0 0 0 0 0X 4 0% ） 的所得税优惠 根据预测， 公司只需 3 年就 能在“新增税款”中抵免完所得税优愿 但是， 该项冃所涉及的主耍设备 目前我国还不能制造， 必须向国外购买， 而如果购买外国的设备， 虹桥公 司不能亨受税收优惠。
如果不直接向国外购买成套设备，而是购置分析仪 器等 U 前我国还不能制造的零部件， H 他人屋的配套设施则采用国产设备 来口行加工组 装, 只需人民币 1? 68 亿元，可以节约投资成木 84 0 0 力元 但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符 A 税法规定的“国 产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠能否找到一个既能享受 税收优惠，又能适应丁程技术要求并冃 ?降低投资成木的两全之策呢？ 蛀桥公司拥冇全国「 ?流的科研所，有自制许多高水平设备的工产能 力注册税务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂于是， 虹桥公司投资组建了一家设备制造厂——氏源机器设备制造公司，由长源 公司按虫［桥公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组 装生产出符合要求的设备再销售给虹桥公司这样， 虹桥公司就符合税法 规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技术耍求、降低投资 成本的 同时，也享受到了税收优惠纳税核算该项目按计划在 3 年内投资完成师桥公司 2 0 0 0 年、 2 0 01 年. 20 02 年从长源公司购置的设备金额均为 8400 万元（含税）， 1 999 年、 200 0 年、 2 0 0 1 年、 2 0 0 2 年应纳的所得税款（未抵免前）分别为 84 0 万元 .1 68 0 万元 . 392 0 万元 . 6 3 0 OJj 元。
3 年内，长源公司购置的原辅材料 每年均为 56 0（）力元（含税），公司利润率为 1 0%, 适用的増值税税率为 1 7% 、城建税税率为 7%. 教育费附加征收率为 3%. 所得税税率为 3 3% 长源公司 3 年累计应纳税费应纳增值税 =销项税额一进项税额 =8 4 0 0X34- （ 1 + 1 7% ） X 1 7% — 5600X3 十（ 1 + 17 % ） X17%= 1220 ? 5 1 （丿 j 元）应纳城建税及教育费附加 =122 0. 5 1 X （ 7%+3% ） = 1 2 2.0 5 （万 元）应纳企业所得税 =8400X3 宁（ 1+17 % ） X10%X 33%= 710. 77 （万元）制造公司应纳税费合计 =1220. 5 1 + 1 2 2. 0 5 + 7 1 0. 7 7 = 2 0 5 3. 33 （万元） 虹桥公司可以享受的所得税优惠1 . 虹桥公司 2 0 0 0 年购置设备 8 4 0 0 刀元，可以在 2 0 0 0 年至 2 0 0 4 年抵免所得税 3 3 6 0 万元（ 8400X40% ）2 0 0 0 年“新增税款” =本年应纳所得税一 1 9 9 9 年应纳所得税 =1 6 8 0-8 4 0 = 84 0 （万元），可以抵免 8 4 0 万元，尚有 2 5 2 07 ； 元可在 以后年度抵免。
2 0 0 0 年，实际缴纳所得税 =1 6 8 0 — 8 40 = 840 （力元）2.2 0 0 1 年购置设备 8 4 0 0 万元，虹桥公司可以在 2 0 0 1 年至 2 0 0 5 年抵免所得税 3 3 6 0 万元第一- 次购置设备“新增税款” =200 1 年应纳所得税一 1 9 9 9 年应纳 所得税 =3 92 0 — 8 4 0 = 3 0 8 0 （万元），人于 3 3 6 0 万元，虹桥公司可 以抵免 2 5 2 0 万元至此，第一次购置设备 3 3 6 0 万元全部抵免完笫二次购置设备 新增税款” =2 0 0 1 年应纳所得税一 2 0 0 0 年实 际应纳所得税=3920-840 = 3080 （万元），小于 3 3 6 0 万 元，虹桥公司只能抵免 1 4 0 0 力元，尚有1 9 6 0 力元（ 3 3 6 0-1 4 0 0 ） 在以后年度抵免2 0 0 1 年实际缴纳所得税 =3920-2520-1400 = 0 （万元）3.2 0 0 2 年购匿设备 8 4 0 0 万元，虹桥公司可以在 2 0 0 2 年至2 0 0 6 年抵免所得税 3 3 6 0 力元。
第二次购置设备“新增税款” = 2 0 0 2 年应纳所得税一 2 0 0 0 年 实际应纳所得税=6300-840 = 5460 （力元），大于 19 6 0 万元，虹桥公司可以抵免 1 9 6 0 力元至此，笫二次购置设备 3 3 6 0 万元已全部抵免完第三次购置设备“新增税款” =200 2 年应纳所得税一 2 0 。