届普通本科毕业论文（设计）存档编号： 湖北经济学院法商学院毕业论文（设计）题目： 浅谈企业税收筹划相关问题 专 业： 注册会计师专业系（部）： 会计系 年 级： 2007级 学 号： 姓 名： 指导教师： 职 称： 教 授 湖北经济学院法商学院教务部 制摘要 3一、 税收筹划的基本理论 3（-）税收筹划 3（二） 税收筹划与避税、偷税的关系 4（三） 税收筹划的风险 6二、 税收筹划在企业不同阶段的应用 7（-）企业投资决策的税收筹划 7（二） 企业筹资过程中的税收筹划 8（三） 企业财务决策过程中的税收筹划 8（四） 企业经营过程中的税收筹划 10三、 主要税种涉及的税收筹划 10（-）企业所得税的税收筹划 10（二） 增值税的税收筹划 13（三） 营业税的税收筹划 16四、 税收筹划博弈分析 17（一）博弈论相关概念 17（-）税收筹划博弈行为描述 18（三）企业税收筹划博弈模型分析 18参考文献 22摘要随着我国社会主义市场经济体制的发展，企业为实现价值最大化的目标，越来越重 视税收筹划在企业中的运用全文基于税收筹划在企业投资、筹资、经营等财务决策中 的重要作用，结合案例研究税收筹划如何降低企业的税收负担，并总结出一些有效的税 收筹划的方法以降低企业在投资、筹资、经营等财务决策中的税收负担。
文中首先阐述了论文选题的背景、意义和研究思路、方法并讨论了税收筹划的含义、 日的及特点，税收筹划与避税、偷税的区别，企业税收筹划的风险的定义及分类然后 研究企业筹资、投资、经营活动不同阶段的税收筹划问题，讨论了企业所得税，增值税, 营业税三大税种涉及的税收筹划知识，并将最新学科分支博弈论引入税收筹划的范畴关键词：税收筹划风险博弈模型一、税收筹划的基本理论（一）税收筹划1. 税收筹划的定义国际上对于税务筹划的概念不尽一致，其中比较权威的是国家税务总局注册税务师 管理中心在其编纂的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为:税收筹划别名为纳税 筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最 大化，在法律法规政策许可的范围内，自行或委托代理关系，通过对经营、投资、理财 等事项的安排和合理策划，以求充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切税收优 惠，对儿种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动2•税收筹划的冃的（1） 直接目的是减少税负纳税人通过一系列的经营活动或个人事务活动将税收减少，是税收筹划产牛的最初 原因毫无疑问，直接减轻税收负担也就必然是税收筹划所要实现的目标之一。
2） 终极目的是追求股东权益最大化所谓股东权益最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分 考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，应满足 各方利益关系，不断增加企业财富，从而实现股东权益最大化的终极目的3.税收筹划的特点从普遍认可的税收筹划概念出发，可以看出税收筹划具有以下几个重要特点：（1） 合法性，税收筹划的合法性特点要求企业应遵循守法原则，即在进行税收筹 划时必须遵守税收法律、法规和政策只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、 纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带 来更大的损失2） 筹划性，意为事先规划、设计安排，而不是事后运，这是纳税筹划的本质特 征在经营活动中，纳税义务通常具有滞后性企业交易行为发生之后才缴纳增值税、 营业税收益实现和分配后才缴纳所得税等这样客观上提供了纳税前事先作出筹划的 可能性3） 目的性，是指纳税人要取得“节税”的税收利益这表现在两个方面:一是选 择低税负低税负意味着低税收成本，低税收成本意味着高资本回报率二是递延纳税 递延纳税是指纳税人在法律允许范围内，推延纳税期的行为。
纳税期的推延不会减少企 业的税额，但它使企业获得一笔零成本的资本不管是哪一种都起到了节税效应4） 全局性，根据税收筹划的整体性特点，企业进行税收筹划应遵循全局原则， 从总体上系统地进行考虑，即不能仅仅关注个别税种税负的高低，而必须着眼于企业整 体税负的轻重；同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的 销售与利润的下降超过税收收益5） 可行性，税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣另外，税 收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”即在税收筹划方案的整个执行过程中无 论是会计凭证的获取•会计账项白溯整，还是纳越中报表的最终完成，都应该是顺利流 畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价筹划与避税、偷税的关系1. 税收筹划与避税（1） 避税的定义避税是用合法手段减轻纳税义务的一种行为，是纳税人通过个人或企业事务的人为 安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，来规避或减轻其纳税义务的行为避税也已成为 一种政府制止的活动2） 税收筹划与避税行为的区分①税收筹划与避税行为现象上的差异税收筹划最根本的目的应该是纳税人目标利 益最大化对于上市公司来讲，应该是股东财富的最大化；对于非上市公司而言，应该 是利润、发展的最大化。
从直观上看，税收筹划是为了达到税收支付的节约，但是，少 缴税对于企业来说是一种节约；滞延纳税期间减少利息支出或增加利息收入，也是一种 节支或增收；涉税零风险则体现了企业稳健的经营政策，也防范了处罚损失，体现着一 种特定的节约而避税一般是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过经营或财务活动的安 排，以减轻、回避税收负担的行为尽管避税也是发生在纳税义务之前，但避税的着眼 点只是放在税收法规的漏洞和缺陷上，其手段也往往是运用扭曲的价格和利润、不合情 理的交易时间和交易事项，其行为结果往往会背离政府的政策导向，也往往因政府发现 了政策漏洞实施弥补，使得纳税人既没达到少交税的结果，又加大了企业的涉税风险②税收筹划与避税行为根本目的上的差异税收筹划与避税行为不仅仅在现象上不 同，其根本冃的也不同税收筹划的根本冃的不是税收负担的最小化，而应该是纳税人 整体收益的最大化对税收筹划结果的关注不在于某一时点或某一阶段税负的最轻，而 是要放眼企业未来的发展而避税则是单纯以减轻税收负担为目的，并没有考虑企业的 长远发展2. 税收筹划与偷税（1） 偷税的定义对于什么是偷税世界各国有比较一致的看法我国现行的《税收征收管理法》第63 条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 等手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。
2） 税收筹划与偷税的区别①税收筹划具有合法性：税收筹划是合法的，体现了国家的产业政策和地区政策， 纳税人在追求自身利益最大化的同时也增进了国家或社会公众的利益，而且通过对国家 宏观结构的合理调整，有利于政府财政收入的长期、稳定增长，对此，各国基木都持引 导和鼓励的态度偷逃税则是利用非法手段，欺诈、逃避税法规定的纳税义务的行为， 偷税直接导致政府当期预算收入的减少，无助于政府财政收入的长期增长，有碍政府职 能的实现，因此各国政府对偷税行为的态度都是坚决反对的，并给予严厉的法律制裁， 是国家坚决予以打击和严惩的②税收筹划具有事前筹划性：税收筹划是通过避免应税行为的发牛或事前以轻税行为来代替重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的冃的，具有前瞻性偷 税则是在纳税义务己经发生并且能够确定的情况下，采取各种非法的手段來进行所谓的 “弥补”和“补救”，安排或解释而推迟或逃避纳税义务，具有事后补救性三）筹划的风险1. 税收筹划风险的定义因此我们认为:纳税筹划风险是指企业在进行纳税筹划时因各种不确定因素的存在, 导致纳税筹划方案失败、纳税筹划目标落空、偷税等违法行为认定等等而发生的各种损 失的可能性。
2. 税收筹划风险的分类（1） 纳税意识低下的风险纳税意识，包括企业领导人的纳税意识和纳税筹划相关人员的职业道德，其中企业 领导人的纳税意识是主要的一方面，若企业领导人纳税意识低下，利用其职权指使或 强迫纳税筹划人员完成其指定的纳税目标，而不计后果，这样无形中加大了纳税筹划风 险另一方面，若纳税筹划人员职业道德水平低下，会直接影响其工作态度、对风险的 判断及筹划事项最终完成的结果，这无形之中带来潜在的风险2） 政策的风险纳税筹划利用国家税收政策节税，企业就会面临着政策选择和变化的风险1 政策选择风险纳税筹划的合法与合理是相对而言的符合某个国家政策法规的 纳税筹划决策，可能会由于政策差异，受到其他国家的限制或禁止，企业就会面临被税 务机关处罚的风险纳税筹划的合法性与合理性具有明显的时空特点，不同国家有不同 的法，有不同的理，适合这个国家的法和理的纳税筹划，不一定符合那个国家的法和理 与此类似，一个国家内部地区经济发展差异也会导致各地方政府间产生税收竞争，实施 不同的优惠政策，这时，如果纳税人没有深入调查，把握不好纳税筹划的尺度，也会加 大政策选择的风险1 政策变化风险一国的经济状况是不断发展的，伴随经济环境的变化，政府制定 的各项政策也会不断更新。
对于跨国企业而言，这种政策变化的风险不仅会产生在企业 所在国，在企业投资国，政策的变化同样会给企业带来风险我国市场经济一直在蓬勃 发展，新政策不断出台取代不适应时代发展的旧政策，使得政府政策具相对较短的时效 性，这会导致企业长期税务筹划风险的产牛3） 经营活动变化风险纳税筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性、事先性和时效性一方面，纳税筹划是对未来企业所处环境的一种预期纳税筹划方案的选择是在未来实 际环境与纳税筹划方案的预期环境相一致的假设前提下做出的，如果两者不一致，将会 容易导致纳税筹划活动失败另一方面，纳税筹划是对不同的税收政策的进行选择和利 用的一个过程纳税筹划一旦选定某项税收政策，企业日后的生产经营活动只有符合所 选定税收政策要求的特殊性，才能够享受此税收政策的优惠然而，在市场经济体制下, 企业的牛产经营活动并非一成不变，需要随着市场环境的变化和企业战略管理的要求而 进行相应的调整一旦经营活动本身发牛变化，就很可能失去享受税收优惠的必要特征 或条件，不仅无法达到预期财务目的，而且还有可能加重税负，从而导致纳税筹划活动 失败4） 制定和执行不当风险制定和执行不当风险是指纳税筹划在具体制定和执行过程中所产牛的风险。
制定和 执行不当风险主要包含几个方面的内容:一是纳税筹划方案的制定木身存在问题,导致对 其执行的结果只能是得不偿失;二是在纳税筹划方案的执行过程中，因相关部门及人员配 合与协作不到位而产生纳税筹划风险;三是纳税筹划方案在执行过程中不彻底或半途而 废，或执行的手段不恰当，或是某一环节衔接不上都有可能造成整个纳税筹划方案前功 尽弃，从而导致的纳税筹划活动的失败二、税收筹划在企业不同阶段的应用为使文章结构更为清晰，我们对税收筹划在在不同的阶段应用的方法加以分析一）企业投资决策的税收筹划1. 级织形式的选择企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达 的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同 企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式2. 投资地区的选择由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进 行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开 发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠企业进行投资决策时，应充分 利用不同地区间的税制差别或区域。