名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -excel 下持有至到期投资摊余成本核算持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和才能持有至到期的非衍生金融资产；该项金融资产需要根据公允价值和交易费用之和进行初始计量，其公允价值与债券面值之间的差异计入利息调整，在后续计量中进行分期摊销；根据现行会计制度要求，其后续计量应当采纳实际利率法，根据摊余成本计量；金融资产的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经扣除已偿仍本金，加上或减去利息调整的累计摊销额，扣除已发生的减值缺失后的结果；运算摊余成本的一般步骤是：第一步，运算现金流入，在现金流入中不仅包括本期应收利息，仍包括本期收回本金，该本金实际上就是利息调整的摊销额；其次步，运算实际利率；第三步，运算投资收益；第四步，运算摊余成本，其相关运算公式一般如下：期末摊余成本 =期初摊余成本 +本期投资收益 - 本期现金流入 - 本期计提的减值预备，其中：本期投资收益 =期初摊余成本 [ ×] 实际利率，本期现金流入=债券面值 [ ×] 票面利率；在核算中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期 间内的将来现金流量， 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；实际利率通常需要采纳插值法和试算法运算得出，然后再利用运算出来的实际利 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -率对持有至到期投资的投资收益进行计量，直至运算出摊余成本，整个运算过程特别繁琐，而 EXCEL软件中财务函数的使用，使这些问题迎刃而解；二、特定时日的持有至到期投资摊余成本核算特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日和资产负债表日相同，即均为每年的 12 月 31 日，假如购买日和利息发放日为 1 月 1 日，也视同为特定时日的持有至到期投资；根据付息方式可以将债券分为分期付息、一次仍本和到期一次仍本付息两种，两者的区分在于现金流入的不同；例 1： 2021 年 1 月 1 日，甲企业从证券市场购入面值总额为 100 万元的当日发行的 5 年期债券；购入时实际支付价款为 110 万元〔 包括支付交易费用 5 万元〕 ，票面年利率为 5%，每年末付息一次，到期仍本，即每年末获得利息 5 万元；甲企业将该债券作为持有至到期投资核算；假定不考虑减值缺失和所得税等其他因素，运算持有期间各期期末的摊余成本；在本例中，债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12 月 31 日；第一步，在 EXCEL软件中建立运算表，分别录入相应文字和运算公式；比如，在 第 1 行至第 9 行中录入相关文字 ; 在 B4 单元格中录入运算公式“ =E3”，依次向下 填充至 B8; 在 C4单元格中录入公式“ =B4. $C$9”，依次向下填充至 C7;考虑小数尾数调整，将 C8单元格的运算公式录入为“ =D8- B8”; 在 E3 单元格中录入运算公式 “=B3+C3- D3”，依次向下填充至 E7; 在 E8 单元格录入 0; 在 C9单元格中录入运算 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -公式“ =IRR〔D3：D8〕”；详细如表 1 所示； 740〕this.width=740 ”>在建立运算表时，将区域 B3：E8 的单元属性设置为数值型，小数位数为 0; 将 C9的单元属性设置为百分比型，小数位数为 4；其基本原理是，第一利用 EXCEL软件中的财务函数 IRR 运算出债券持有期间的实际利率，公式 IRR〔D3： D8〕是指从区域 D3：D8的一系列现金流入中反推出该投资项目的内含酬劳率 ; 然后在运用前文摊余成本的运算公式进行各项目之间的关系 定义; 最终一年仍本付息后的期末摊余成本为 0；其次步，我们在运算表中录入现金流入的数据，其中： 2021 年 1 月 1 日在支付购买价款中表达显现金的流出，在录入中用负值表示，即 D3 的数值为 -1 100 000元;2021 年 12 月 31 日至 2021 年 12 月 31 日企业获得债券利息各 5 万元，即 D4：D7的数值均为 50 000 元;2021 年 12 月 31 日企业获得最终一年利息及票面金额 1050 000 元，即 D8的数值为 1 050 000 元；录入完成后就可以得出该企业持有到期投资的摊余成本核算结果，如表 2 所示； 740〕this.width=740 ”>例 2：沿用例 1 资料，所投资债券采纳到期一次仍本付息方式支付利息，其他资料不变；本例中债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12 月 31 日，仍设置表 1 的运算表，在录入现金流入的过程中，由于债券为到期一次仍本付息， 2021 年 12 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -月 31 日至 2021 年 12 月 31 日均没有现金流入，即 D4：D7的数值均为 0，2021 年12 月 31 日债券一次仍本付息，企业获得 5 年利息及票面金额 1 250 000 元，即D8的数值为 1 250 000 元；录入完成后就可以得出该企业持有至到期投资的摊余成本核算结果，如表 3 所示； 740〕this.width=740 ”>三、非特定时日的持有至到期投资摊余成本核算非特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日不是在 资产负债表日 〔12 月 31 日〕 ；这种现象在我国债券发行和流通过程中较为常见，大多数企业往往是从二级市场中购入债券，债券的购买时间是企业融投项目的打算时间，并且债券已经流通了一段时间；例 3：2021 年 9 月 20 日，甲企业从证券市场购入面值总额为 100 万元的 2021 年5 月 15 日发行的 5 年期债券；购入时实际支付价款 110 万元〔 包括支付交易费用 5万元〕 ，票面年利率为 5%，每年 5 月 15 日付息一次，到期仍本，即每年 5 月 15日获得利息 5 万元；甲企业将该债券作为持有至到期投资核算；假定不考虑减值缺失和所得税等其他因素，运算持有期间各期期末的摊余成本；在本例中，企业购入债券时间为 2021 年 9 月 20 日，债券利息发放日为每年的 5月 15 日，资产负债表日为 12 月 31 日，三者时间并不相同；第一步，在 EXCEL软件中建立运算表，分别录入相应文字和运算公式；比如，在 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -第 1 行至第 11 行中录入相关文字 ; 在 B4 单元格中录入运算公式“ =A4- A3”; 在 A5单元格中录入运算公式“ =A5-A6- 1”，依次向下填充至 B9;在 C4单元格中录入运算公式“ =F3”，依次向下填充至 F9; 在 D4单元格中录入公式“ =FV〔$C$11， B4， 0， -C4〕-C 4”，依次向下填充至 D8;考虑小数尾数调整，将 D9单元格的运算公式录入为“ =E9- C9”; 在 F3 单元格中录入运算公式“ =C3+D3- E3”，依次向下填充至 F8; 在 F9单元格中输入 0; 在 C10单元格中录入运算公式“ =XIRR〔E3：E9，A3：A9〕”;在 C11单元格中录入运算公式“ =RATE〔365，0，-1 ，1+C10〕”；详细如表 4 所示； 740〕this.width=740 ”>在建立运算表时，将区域 A3：A9 的单元属性设置为日期型 ; 区域 B3：F9 的单元属性设置为数值型，小数位数为 0; 区域 C10： C11 的单元属性设置为百分比型，小数位数为 4；其基本原理是， 第一，利用 EXCEL软件中的财务函数 XIRR运算出债券持有期间的 实际利率，公式 XIRR〔E3： E9，A3： A9〕是指从日期 A3：A9 对应的区域 E3：E9 的一系列现金流入中反推出该投资项目的内含酬劳率，该公式与 IRR 公式的区分在于 IRR 公式适用于现金流入的间隔相等，而 XIRR公式的现金流入的间隔不相等； 其次，由于本例题中利息支付日在 5 月 15 日，资产负债表日为 12 月 31 日，形成了本期投资收益运算时期初摊余成本核定问题， 如在 2021 年 12 月 31 日核算当年投资收益时，由于在 5 月 15 日时间收到了利息，在利息中包含的有应收利息，也 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -包含的有收回的本金，在 2021 年 1 月 1 日到 5 月 15 日之间的期初摊余成本与 5月 16 日到 12 月 31 日之间的期初摊余成本并不相同， 需要分开运算， 此时应对年利率就不再适用；根据复利运算的原理，我们将实际年利率转化为实际日利率，这里我们利用 EXCEL软件中的财务函数 RATE运算，公式 RATE〔365，0，-1 ，1+C10〕 是指在 365 期〔 由于 XIRR函数中，一年根据 365 天运算 〕 下，每期收回为 0，期初支付 1〔 即现金流入为 -1〕 ，期末收回“ 1+实际年利率”情形下的年金利率；第三，运算持有天数时，利用两个日期型单元格直接相减运算得来，在 2021 年 5月 15 日的持有天数是应当从 2021 年 1 月 1 日开头运算，因此在公式设置上应当减 1 天，下同；第四，运算投资收益时利用 EXCEL软件中的财务函数 FV 运算，公式 FV〔$C$11， B4，0，-C4〕 是指在固定单元格 C11 即实际日利率下，期数为 B4 即持有天数，每期收回为 0，期初支付本金为 C4〔即现金流入为 -C4〕 即期初摊余成本下运算的复利终值，终值是本利和，我们只需要运算出实际利息，因此在 FV〔$C$11， B4， 0，-C4〕 基础上减本金 C4，形成公式“ FV〔$C$11， B4，0，-C4〕- C4”；第五，在运用前文摊余成本的运算公式进行各项目之间的关系定义 ; 最终一年仍本付息后的期末摊余成本为 0；其次步，我们在运算表中录入现金流入的数据；其中： 2021 年 9 月 20 日在支付购买价款中表达显现金的流出，在录入中用负值表示，即 E3 的数值为 -1 100 000 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品wo。