从张家山竹简看汉初的赋税征课制度黄今言先秦、秦汉史2007．4史学集刊2007年第2期本文档转载自国学网－－中国经济史论坛 摘要：西汉初期的赋税制度，过去有不少疑点现从张家山汉简得知：当时的田税主要是田租和刍稾，征收办法是既“按顷计征”，又与“人户”有关田租与刍稾税的比例是12.7：1；而末业税的税目繁多，有各种工矿税和市税、关税等税率较高，有的达20％以上，反映了官府对工商末业的重税政策；汉初的赋目基本上沿袭了秦制敛赋方式有按“口”、按“户”两种，按户征收的“户赋”，非口算之外的独立赋目户赋”与“赀赋”，二者不当混同关键词：张家山汉简／汉初／田税／末业税／赋敛赋税在历代财政收入中占有重要地位古代社会中，赋税征课的苛重或轻薄，对国计民生、经济增长、社会稳定等有很大影响，故向来为史学界所关注七、八十年代，我对秦汉时期的赋税徭役曾做过总体考察，并在系列论文的基础上集结成册，于1988年付梓出版[1]那时，深感汉初①有关赋税的资料简缺，有些问题难于深论2001年张家山汉简[2]刊布后，不胜欣喜，发现在赋税方面有许多文献记载所未有的新资料，可弥补以往研究的不足这方面，有论者已发表了些成果，②但似乎还有进一步探讨的必要。
这里拟就汉初的田税、末业税及赋敛征课中的一些问题谈些基本看法，有望同仁赐教一“田税”与田制密切相关西汉初期实行“授田制”，如汉高帝五年五月曾有诏，对“罢兵归家”的复员军人赐爵、免役和“法以有功劳行田宅”[3](高帝纪)的规定随之，吕后颁布的《二年律令·户律》中，又有对不同爵位与无爵位者，授予不同数量田、宅的规定据《户律》，当时“授田”的数量，依次为：“关内侯95顷，大庶长90顷，驷车庶长88顷，大上造86顷少上造84顷，右更82顷，中更80顷，左更78顷，右庶长76顷，左庶长74顷，五大夫25顷，公乘20顷，公大夫9顷，官大夫7顷大夫5顷，不更4顷，簪袅3顷，上造2顷，公士1.5顷，公卒、士五(伍)、庶人各1顷，司寇、隐官各50亩”等；并对不同人群依次授予了不同量的“宅”地[2]由此表明，西汉初期实行了“授田制”，已无可疑但在汉初的授田制中和战国、秦时一样，官府只有“授田”的规定，未有“还田”的律文由于“受田”人对官府授给的田可长期使用、占有，这就使国有土地逐渐成为私有土地所以，当时拥有高爵位的人，因受田数量很多成为军功地主；同时也使大批无爵者，由于受到了部分田而成为自耕农依照汉制，土地占有或拥有者，通常必须向国家交纳田税。
据考，汉初的田税，主要包括田租、刍、稾诸项下面，让我们根据张家山汉简结合文献记载，就当时田税的征课办法和数量问题分别做些论列 (一)田租 随着社会生产力发展和地主制经济确立，早在战国时期，各国就已普遍实行了田租(税)的征收秦简公七年(公元前408年)的“初租禾”，[4](六国年表)便是秦国正式征收田租的开始据云梦秦简，[5]秦时田租征收的办法，通常是以一户有田“一顷”的标准，按“人户”征收田租主要基于“地”，但又与“户”有关那些有田一顷以上的人，固然按顷亩纳租，而没有“授足”一顷田的农户，似乎也要交纳“顷田”即百亩的田租 汉初征收田租是否和秦代一样，文献记录不明如今，张家山汉简为我们提供了一些相关的信息 如《二年律令·户律》规定： 卿以上所自田户田，不租，不出顷刍稾 又《二年律令·行书律》载： 復蜀、巴、汉(?)中、下辨、故道及雞*[侖+刂]中五部，部人勿令繇(徭)戍，毋事其户，毋租其田一顷，勿令出租、刍稾 上引《二年律令·户律》谓“卿以上”的“卿”，未见《汉书·百官公卿表》所记二十等爵的爵名疑这个“卿”为商鞅变法时遗留下来的老爵名这里的“卿以上”爵位者，大概是指左庶长至右庶长爵位以上的人。
因汉高祖五年“复故爵田宅”，[3](高帝纪)在这个过程中，汉初将秦代那些有“故爵”、“田宅”的人恢复、保留，于是对其也就不再重新“授田”所以，这些有“故爵”、有“自田”的人，可以免交田租和不出顷田刍稾，享有免租特权《行书律》中的所谓“郵”是指交通线上传递信息的机构名称，如“郵传”、“郵亭”、“郵驿”等而“郵人”，顾名思义，即专门从事传递信息的人当时蜀、巴、汉(?)中、下辨、故道等五郵的郵人，“勿令出租、刍稾，”也是一种优惠政策除了有“卿以上”爵位者及“郵人”，法律规定其“不租”外，其余“受田”者，一般皆得依法交纳多少不等的田租官府征收田租的办法，乃根据管理部门已编造好了的籍簿，如《户律》中说的“田租簿”等，按照“授田”的多少“以顷计征”这和秦代的田租征收大同小异，但和西汉中期以后按“田亩、产量、依率”计征，乃有不同[1](p81-86) 田租的轻重，取决于田租率据《汉书·食货志》：战国时的田租，行“十一之税”秦代的田租率，据云梦秦简《效律》规定：“度禾、刍、稾而不备十分一以下，令复其故数；过十分[一]以上，先索以禀人，而以律论其不备[5]意思是田租如果没有交足什一之税，必须按规定重新交足。
若达到了什一之税，未经效验，而“先索以禀人”，则以其未交足规定的数字论处假设我们对这条简文理解无误，则这是秦代田租率为“什一之税”的直接证据 汉初的田租率曾有波动史称：汉兴，“民无盖藏……上于是约法省禁，轻田租，什五而税一”[3](食货志)但后因“俭于周十税一也，中间废”，行“什一之税”而惠帝元年(公元前194年)以后，又恢复“什五税一”所谓“减田租，复什五税一”[3](惠帝纪)史实表明，汉初的田租率，总体上较秦代为轻不仅多数时间实行“什五税一”，而且时有免除“二岁”、“三岁”田租的规定显然这与当时的政治经济形势及“重农”政策有很大关系 (二)刍、稾 刍与稾有别刍”即牧草，“稾”即禾杆均为供马、牛饲料之用刍、稾之征，不始秦汉，先秦之时已有秦代刍、稾的征收办法与数量，在云梦秦简中有记录如据《秦律十八种·田律》规定： 入顷刍、稾，以其受田之数，无垦不垦，顷入刍三石、稾二石刍自黄*[黍+鱼]及苈束以上皆受之入刍、稾，相输度，可殴(也)禾、刍、稾彻(撤)木、荐，辄上石数县廷勿用，复以荐盖 《秦律十八种·仓律》规定： 入禾稼，刍、稾，辄为*[广+会]籍，上内史。
刍、稾各万石一积，成阳二万一积，其出入，增积及效如禾禾、刍、稾积索出日，上赢不备县廷出之未索而已备者，言县廷，廷令长吏杂封其*[广+会]，与出之，辄上数廷；其少，欲一县之，可殴(也)[广+会]才(在)都邑，当□□□□□□□□者与杂出之 从这些简文得知：秦代的刍、稾税也是按照“授田”数量征收的，不论垦种与否都得交纳；征收的数量是每顷田交刍三石，稾二石；采用实物交纳，凡干叶和乱草够一束以上者，均可作为“刍”税提交，然上交时必须过秤，以重量计算；租谷及刍、稾征收后，必须入仓并及时向县廷报告粮草的石数，并有严格的“出入仓”规定等 汉初的刍、稾税，文献记载不多唯见《汉书·萧何传》说：“何为民请曰：‘……上林苑中多空弃地，愿令民得入田，毋收稾为兽食”这里只谈了“稾”，未言及“刍”，更没有提到刍、稾税的征收办法等此时的刍、稾税是否继承了秦制，如何征收，过去一直不明现在张家山汉简在这方面弥补了文献记载的不足如据《二年律令·田律》规定： 入顷刍、稾．顷入刍三石；上郡地恶，顷入二石；稾皆二石令各入其岁所有，毋入陈，不从令者罚黄金四两收入刍、稾，县各度一岁用刍、稾，足其县用，其余令顷入五十五钱以当刍、稾。
刍一石当十五钱，稾一石当五钱刍、稾(即)贵于律，以入刍、稾时平贾(价)入钱卿以下，五月户出赋钱十六钱，十月户出刍一石，足其县用，余以入顷刍律入钱 又前引《户律》还有“卿以上所自田户田……不出顷刍、稾”的规定从这些律条来看，汉初刍稾税的征收情况和秦代相比，既有沿袭，又有发展既有渊源关系，但又随着社会经济形势的变化而有不同这就是说，秦代和汉初的刍、稾税，均“以顷计征”；且征课量均有“顷入刍三石，稾二石”的规定但是也有不同的变化主要表现在：(1)汉初征收刍税时注意了土质好坏如“顷入刍三石”，而“上郡地恶，顷入二石”秦制却无这一规定2)汉初注意了交纳刍、稾的新、旧征收刍时要求“各入其岁所有，毋入陈，不从令者罚黄金四两”而秦代乃干叶、乱草凡够一束刍以上的均可交纳3)汉初有以钱折纳实物的政策即征收的刍、稾税，在“足其县用”之后，多俞的刍、稾税“令顷入五十五钱以当刍、稾”统一按照“刍一石当十五钱，稾一石当五钱”进行折纳如果折纳中刍稾的价格高于或低于市场价格，则按平价处理但秦代未见有这一规定4)汉初的刍、稾税，出现了按田、按户征收的情况当时除主要采取按田“以顷计征”外，对“卿”级爵位以下者也有按“户出刍一石”的规定。
按户收刍，在“足其县用”的情况下，“余以入顷刍律入钱”，多余的刍税也可折钱交纳这种情况，在秦代的材料中也未曾有过反映5)汉初对“卿以上”的高爵户“自田户田”，不仅不出田租，也不出刍稾，有特殊的优惠政策这一点秦代也未有具文规定[6] 需要指出者，汉初这种刍、稾税制度的变化、发展，对文、景以后的税制有很大影响可以说，文、景之时以钱折纳实物，以及区分“田刍”与“户刍”之制等，均是沿袭了汉初的制度这从江陵凤凰山汉简可以得到说明，这一方面时贤已有论述，[7]于此不赘要之，两汉初期的田税，主要是田租和刍、稾诸项就其征课办法而言，当时采取“按顷计征”，但又与“人户”有关田租、刍、稾的征收量，各有不同汉初的田租率，虽然有过变动，然多数时间乃行“什五税一”当时的农户若有田一顷，亩产一石，获谷百石按“什五税一”计算，租谷约7石汉初粮价较高，今就低不就高，若谷价一石百钱，则7石田租，折成货币700钱刍、稾税乃为固定税率，“顷入刍三石，稾二石”按当时价格，刍一石十五钱，稾一石五钱刍与稾的比例为三比一有田一顷的刍稾税，若折纳成货币，便交刍四十五钱，稾十钱刍、稾合计五十五钱这样，田租与附加税刍、稾的比例是12.7：1。
史实表明，就田税征课的总量而言，汉初比秦代为轻乃可确认二“末业税”是对工商末业经营者征课的税收西汉建国后，“百业萧条”，社会经济凋敝在工商政策上，尽管刘邦有过短暂的“抑末”举措，但到惠帝、高后时，以“天下初定”为由，“弛商贾之律”，[4](平淮书)工商政策逐渐放宽当时不仅在纺织、酿酒、漆器、铜器、舟车等手工业部门有所恢复与发展，而且对“山泽”矿产资源，由于继续实行“包商制”，涌现出了不少冶铁家、煮盐家、矿业主以及囤积商、贩运商、贳贷商等就是商品市场，也日渐得到初步的复兴那么，汉初在这些工商领域有哪些税目，税率是多少?过去迷惑不解1985年笔者在对秦汉末业税进行探讨时，[8]深感汉初资料短缺，有些问题难于展开论述现在张家山汉简的出土，为我提供了许多新的例证这里将当时的主要税项和税率呈述如下：1．工矿税 战国以降，由于山泽矿产资源实行“包商”政策，即由民间私营，官收其税，故在秦时就有工矿税的征收，如《盐铁论·非鞅篇》说：“商君相秦，外设百倍之利，收山泽之税”汉初的山泽矿产税问题，《史记》、《汉书》没有交代然在张家山汉简的《二年律令·金布律》中乃有具体规定：诸私为*(卤)盐，煮济、汉及有私盐井煮者，税之，县官取一，主取五。
采银租之，县官给橐□十三斗为一石，□石县官税□□三斤其□也，牢橐，石三钱租其出金，税二钱租卖穴者，十钱税一采铁者五税一；其鼓销以为成器，有(又)五税一采铅者十税一采金者租之，人日十五分铢二民私采丹者租之，男子月六斤九两，女子四斤六两。