初级会计实务主讲：刘老师 第五章第五章 收入、费用、利润收入、费用、利润第一节收入第二节费用第三节利润20192019教材教材主要变动：主要变动：营业利润营业利润的计算按的计算按照最新规照最新规定进行了定进行了调整 第二节第二节 费用费用第一节营业成本第二节税金及附加第三节期间费用 费用的概念及其主要内容费用的概念及其主要内容 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出企业的费用主要包括：成本费用和期间费用 一、一、 营业成本营业成本（一）主营业务成本（二）其他业务成本 （一）主营业务成本（一）主营业务成本（1）主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本2）期末主营业务成本应结转至本年利润，期末无余额借：主营业务成本 贷：库存商品 劳务成本 发出商品等借：本年利润 贷：主营业务成本 （二）其他业务成本（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
销售材料的成本出租固定资产的折旧额其他业务成本出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额等采用成本模式计量的投资性房地产折旧或摊销 三、其他业务成本三、其他业务成本1 1、确认其他业务成本、确认其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计摊销累计摊销 累计折旧累计折旧 周转材料周转材料——包装物包装物2 2、期末将其他业务成本转入本年利润、期末将其他业务成本转入本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本贷：其他业务成本结转后期结转后期末无余额末无余额 【【20172017··多选题多选题】】. .下列各项中，应计入工业企业其下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（ ）。
他业务成本的有（ ）A.A.结转销售原材料的成本结转销售原材料的成本 B.B.结转销售商品的成本结转销售商品的成本C.C.计提以成本模式计量的投资性房地产的折旧额计提以成本模式计量的投资性房地产的折旧额 D.D.结转随同产品出售单独计价的包装物成本结转随同产品出售单独计价的包装物成本【【答案答案】】ACDACD【【解析解析】】结转销售商品的成本计入主营业务成本结转销售商品的成本计入主营业务成本 【【20182018】】下列各项中，企业应通过下列各项中，企业应通过““其他业务成本其他业务成本””科目核算的有（科目核算的有（ ） A.A.为行政管理部门租入专用设备所支付的租金为行政管理部门租入专用设备所支付的租金 B.B.行政管理部门发生的固定资产修理费行政管理部门发生的固定资产修理费C.C.经营性出租闲置固定资产计提的折旧费经营性出租闲置固定资产计提的折旧费 D.D.结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本 【【答案答案】】CD CD 【【解析解析】】选项选项 ABAB，计入管理费用科目计入管理费用科目 【【例题例题·多选题多选题】】下列各项中，制造企业应计入其他下列各项中，制造企业应计入其他业务成本的有（ ）。
业务成本的有（ ）20152015年）年）A.A.出租包装物的成本出租包装物的成本B.B.生产车间管理部门领用材料的成本生产车间管理部门领用材料的成本C.C.销售材料的成本销售材料的成本D.D.采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧【【答案答案】】ACDACD【【解析解析】】生产车间管理部门领用材料的成本计入制造生产车间管理部门领用材料的成本计入制造费用，选项费用，选项B B不正确 【例题·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失【答案】B【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出 二、二、 税金及附加税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等1）记入）记入“税金及附加税金及附加”的税金一定是由企业的税金一定是由企业日常经营活日常经营活动动形成的。
与主营业务收入或其他业务收入相关）形成的与主营业务收入或其他业务收入相关）（（2）企业经营活动是指能够给企业带来主营业务收入和其）企业经营活动是指能够给企业带来主营业务收入和其他业务收入的活动他业务收入的活动借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费 贷：应交税费————应交消费税应交消费税 ————应交营业税应交营业税 ————应交城建税等应交城建税等 【例·多选】下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（ ）2015年）A.签订合同交纳的印花税B.销售商品应交的增值税C.销售自产产品应交的消费税D.取得房产出租收入应交的房产税【答案】ACD【解析】增值税属于价外税，通过应交税费核算，选项B不正确销售产品的消费税和房产出租收入应交的房产税计入营业税金及附加，选项AC、D正确 【【20182018】】下列各项中，企业依据税法规定计算应交的下列各项中，企业依据税法规定计算应交的车船税应借记的会计科目是（车船税应借记的会计科目是（ ） A. A.主营业务成本主营业务成本 B.B.销售费用销售费用 C. C.税金及附加税金及附加 D.D.管理费用管理费用 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入船税和矿产资源补偿费均记入““税金及附税金及附 加加””科目。
科目 【【20182018】】某企业生产资源税应税项目产品用于某企业生产资源税应税项目产品用于销售销售，应，应交资源税借记（交资源税借记（ ） A.A.管理费用管理费用 B.B.营业为支出营业为支出 C.C.税金及附加税金及附加 D.D.生产成本生产成本 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】借记借记““税金及附加税金及附加””科目，贷记科目，贷记““应交税费应交税费————应交资源税应交资源税””科目 【【知识点知识点】】税金及附加税金及附加 【【20182018】】20172017年年1212月份，某公司发生相关税金及附加月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为如下：城市维护建设税为3.53.5万元，教育费附加为万元，教育费附加为1.5 1.5 万元，房产税为万元，房产税为 20 20 万元，车船税为万元，车船税为 3 3 万元，不考虑万元，不考虑其他因素，其他因素，20172017年年1212月月 份利润表份利润表““税金及附加税金及附加””项目项目本期金额为（本期金额为（ ）万元 A.25 B.23 C.28 D.5 A.25 B.23 C.28 D.5 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。
花税等2017 2017 年年 12 12 月份利润表月份利润表““税金及附加税金及附加””项目本期金额项目本期金额 =3.5+1.5+20+3=28=3.5+1.5+20+3=28（万元） 三、三、 期间费用期间费用一、期间费用的概述二、期间费用的账务处理 （一（一)期间费用的概述期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 （二）期间费用的账务处理（二）期间费用的账务处理 销售费用销售费用注意：注意：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用保险费保险费包装费包装费展览费展览费广告费广告费运输费运输费装卸费装卸费商品维修费商品维修费预计产品质量保证损失销售本企业商品而专销售本企业商品而专的销售机构（含销售的销售机构（含销售网点、售后服务网点网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营务费、折旧费等经营费用费用 （二）期间费用的账务处理（二）期间费用的账务处理1、筹建期间内发生的开办费2、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或由企业统一负责的公司经费3、工会经费、聘请中介机构费、董事会费4、咨询费、诉讼费、业务招待费、研究费用、排污费、技术转让费5、生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出也作为管理费用核算。
包括行政管理部包括行政管理部门职工工资及福门职工工资及福利费、物料消耗、利费、物料消耗、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销、办公费和差旅费办公费和差旅费管管理理费费用用 （二）期间费用的账务处理（二）期间费用的账务处理 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括：生的筹资费用包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣等 【2017·单选】. .下列各项中，企业不应确认为管理费用的是（ ）A.A.计提的行政管理人员住房公积金B.B.计提应付行政管理人员的福利费C.C.代垫的行政管理人员医药费D.D.计提( (代垫) )的行政管理人员社会保险费【答案】C C【解析】代垫行政管理人员的医药费，代垫时：借：其他应收款 贷：银行存款等 【【20172017··多选多选】】. .下列各项中，应计入销售费用的有下列各项中，应计入销售费用的有（ ）A.A.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 B.B.销售产品为购货方代垫的运费销售产品为购货方代垫的运费C.C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本结转随同产品出售不单独计价的包装物成本 D.D.专设销售机构固定资产折旧费专设销售机构固定资产折旧费【【答案答案】】ACDACD【【解析解析】】销售商品为购货单代垫的运费，销售商品为购货单代垫的运费，计入应收账款核算。
计入应收账款核算 【【20182018】】下列各项中，不属于下列各项中，不属于““财务费用财务费用””科目核科目核算内容的是（算内容的是（ ） A.A.短期借款利息支出短期借款利息支出 B. B.销售商品发生的现金折扣销售商品发生的现金折扣 C. C.办理银行承兑汇票支付的手续费办理银行承兑汇票支付的手续费 D. D.发生的业务招待费发生的业务招待费 【【答案答案】】D D 【【解析解析】】财务费用是指企业为筹集生产财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）（选项（减利息收入）（选项A A）、汇兑损益以及相关的手）、汇兑损益以及相关的手续费（选项续费（选项 C C）、企业发生的现金折扣（选项）、企业发生的现金折扣（选项 B B）） 等业务招待费属于管理费用的内容，故选项等业务招待费属于管理费用的内容，故选项 D D 不不正确 【【20182018】】某企业某企业 6 6 月份赊购月份赊购1000010000元办公用品交付元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金使用，预付第三季度办公用房租金4500045000元，支付元，支付第二季度短期借款利息第二季度短期借款利息 60006000元，其中元，其中4 4月至月至5 5月已月已累计计提利息累计计提利息 40004000元，不考虑其他因素，该企业元，不考虑其他因素，该企业 6 6 月份应确认的期间费用为（月份应确认的期间费用为（ ）元。
元 A.10000 B.6000 C.12000 D.55000 A.10000 B.6000 C.12000 D.55000 【【答案答案】】C C 【【解析解析】】该企业该企业 6 6 月份应确认的期间月份应确认的期间费用费用=10000=10000（管理费用）（管理费用）+ +（（6000-40006000-4000）（财务费）（财务费用）用） =12000=12000（元） 【【20182018】】通过管理费用核算的是（通过管理费用核算的是（ ） A.A.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 B.B.业务招待费业务招待费 C.C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本结转随同产品出售不单独计价的包装物成本D.D.捐赠支出捐赠支出【【答案答案】】B B 【【解析解析】】 【例·单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本 【例·单选】2014年5月某企业发生如下经济业务：确认行政管理人员薪酬60万元，业务招待费10万元，支付展览费30万元，违约金5万元。
不考虑其他因素，5月份该企业应确认的管理费用为（）万元2015年）A.100B.65C.60D.70【答案】D【解析】5月份该企业应确认的管理费用＝60＋10＝70（万元）展览费计入销售费用，违约金计入营业外支出 【例·单选】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（ ）2014年）A.计提的生产车间职工养老保险费B.发生的内部控制建设咨询费用C.应向董事会成员支付的津贴D.发生的会计师事务所审计费【答案】A【解析】计提的生产车间职工养老保险费是属于车间职工的职工薪酬，应该计入生产成本核算，不计入管理费用 【【例题例题··多选题多选题】】下列各项中，关于管理费用会下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（ ）计处理表述正确的有（ ）20132013年）年）A.A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用无法查明原因的现金短缺应计入管理费用B.B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用C.C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用D.D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用【【答案答案】】ACDACD【【解析解析】】转销确实无法支付的应付账款，按其账转销确实无法支付的应付账款，按其账面余额转入营业外收入。
面余额转入营业外收入 【例题·判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益 ）【答案】×【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的(存货转入主营业务成本)影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益 本章小结本章小结1.1.掌握营业成本：主营业务成本和其掌握营业成本：主营业务成本和其他业务成本；他业务成本；2.2.掌握税金及附加的核算内容；掌握税金及附加的核算内容；3.掌握期间费用：销售费用、管理费掌握期间费用：销售费用、管理费用、财务费用分别的核算内容用、财务费用分别的核算内容。