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1、第十一章 长期负债和借款费用本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题3题6分1题2分判断题1题1分计算分析题1题10分合计2题11分4题7分2题3分近年考点 考点年份/题型不应按公允价值进行后续计量的负债2010年多选题可转换公司债券的会计处理2010年多选题融资租赁的判断标准2010年多选题专门借款停止资本化的时点2010年单选题、2008年单选题借款费用的资本化期间2011年单选题借款费用暂停资本化非正常中断的判断
2、2011年多选题借款利息资本化金额的计算2009年计算分析题外币专门借款本金及利息的汇兑差额2009年判断题【例题1单选题】（2007年考题）甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A.93 B.95 C.100 D.102【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）。【例题2多选题】（2010年考题）下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产
3、的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】ABCD【解析】融资租赁的判断标准共有五条。【例题3多选题】（2010年考题）下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份
4、的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。【例题4单选题】（2008年考题）2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。A.2007年11月12日 B.2007年11月28日C.2007年12月1日中华会计网校 D.2007年12月12日【答案】 A【解析】购建或者生产符合资本化
5、条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【例题5单选题】（2010年考题）2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日【答案】A【解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。【例题6单选题】（2011年考题）2010年2月1日，甲公司为建造一栋
6、厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。 A.2010年2月1日至2011年4月30日 B.2010年3月5日至2011年2月28日 C. 2010年7月1日至2011年2月28日 D. 2010年7月1日至2011年4月30日 【答案】C 【例题7多选题】（2011年考题）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区
7、别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。 A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断 【答案】ABCD 【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。 【例题8计算分析题】（2007年考题）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.
8、5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制
9、甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表2007年末2008年末2009年末2010年末年末摊余成本：面值利息调整合计8000（245） 77558000（167.62） 7832.388000（85.87）
10、7914.1380000 8000当年应予资本化或费用化的利息金额（期初摊余成本乘以实际利率5.64%） -437.38441.75445.87（倒挤）年末应付利息金额 （面值乘以票面利率4.5%）-360360360“利息调整”本年摊销额 （差额） -77.38（倒挤）81.75（倒挤）85.87（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。2007年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002008年12月31日计提利息借：在建工程 437.3
11、8贷：应付债券利息调整77.38应付利息 3602010年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券利息调整85.87应付利息360注释：2009年度的利息调整摊销额（7 755+77.38）5.64%8 0004.5%81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应先采用倒挤的方法计算，所以应是24577.3881.7585.87（万元），最后一年倒挤得出实际的利息费用金额。2011年1月10日付息还本借：应付债券面值8000应付利息 360贷：银行存款8360 【例题9计算题】（2009年考题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究
12、决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下：（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。（
13、6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）【答案】（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款利息支出（应付利息总额）30007.2%3/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.2%3/12（即7-9月）3.3（万元）专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元）（2）计算甲公司2
