基础会计特殊事项资料

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1、项目三 特殊事项的会计处理,Contents,任务8 更正错账,8.1 错账的类型 会计人员填制会计凭证和登记会计账簿，必须严肃认真，以保证会计账簿记录的正确性。会计期末结账前，要将记账凭证与原始凭证及会计账簿进行核对，以检查记账凭证在编制过程中会计科目运用是否正确？金额计算是否准确无误？根据记账凭证登记的相关账簿是否正确等？若发现差错应及时按规定的方法进行更正，不得采用涂改、挖补、刮擦或药水消除等手段更正，也不允许重抄。,错账的表现形式虽然千差万别，但归纳起来共有三种类型：一是在账簿的登记过程中，记账凭证没错，只是登账过程中出现了文字或数字的抄写错误；二是记账后，发现记账凭证中的会计科目运用

2、错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额；三是在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额。因此，当发现错账时，首先应分析确认错账类型，然后根据错账的类型及特点，按规定的方法，进行错账的更正。,8.2 更正错账 针对上述错账，应当分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记法进行更正。,8.2.1 划线更正法 在账簿登记过程中，如果记账凭证没错，只是登账簿过程中出现了文字或数字的抄写错误，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字或数字上划一红线，然后在划线上方用蓝色或黑色墨水填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误的文字；如果是数字错误，应将数字全部划销，不得只

3、划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人在划线一端盖章，以示负责。,8.2.2 红字更正法 记账后，如果在当年内发现记账凭证中会计科目运用错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额时，可以采用红字更正法进行更正。红字更正法主要适用于以下两种情况，因错误类型不同，具体操作也不同。,1.填写记账凭证时会计科目运用错误 按如下方法和步骤进行更正： (1)填写一张与原错误凭证完全相同的红字金额凭证。 (2)再编写一张正确的蓝字凭证，并用蓝字或黑色墨水入账。 (3)在凭证上填写更正记录。,2.记账凭证中的会计科目填写正确，但所记金额大于应记金额并已登记入账 按如下方法和步骤进行

4、更正： (1)先编制一张与原错误记账凭证会计科目相同，金额为多记金额的红字凭证。并用红字据以登记入账。 该凭证的日期为当前编制该红字凭证的日期，编号为编制该红字记账凭证的顺序排号，摘要栏填入“冲销年月日号错误凭证多记金额，科目栏填入原错误凭证中相同的科目，金额栏用红字填入原错误凭证多记的金额。 (2)在凭证上填写更正记录，以免重复更正。冲销的红字凭证登记入账后，在原错误记账凭证的摘要栏中注明“已用年月日号凭证更正”，以防重复更正。,8.2.3 补充登记法 在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记金额填写一张与原记账凭证会计科目

5、完全相同的记账凭证，补充登记入账，并在摘要栏内注明“补充年月日号凭证少记金额”。,任务9 财产清查,9.1 库存现金的清查 为了保证货币资金的安全完整，我们对库存现金除日清月结外，还要经常进行定期或不定期的现金清查。现金清查就是通过盘点确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账存数进行比较。通过比较来查明现金的盈亏情况和管理制度的执行情况，是否有挪用现金、白条抵库、现金库存超限额、有无坐支现金等现象。若现金清查中结果实存数大于账存数，则为盘盈；反之为盘亏。,1.库存现金的盘点 库存现金经账实核对清查后，将清查结果填入“库存现金盘点报告单”(见表9.3)。,根据“现金盘点报告单”的内容，在经

6、领导批准之前，做出调整账面记录的账务处理。 (1)现金若为盘盈：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (2)现金若为盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,2.将现金清点的结果报经有关领导批准，根据处理意见形成处理账务 (1)若现金盘盈，处理时，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“有关科目”。若原因为错收应支付给有关人员的现金，应贷记“银行存款”、“库存现金”或“其他应付款”账户；无法查明原因的，则应贷记“营业外收入”账户。即 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金、其他应付款、营业外收入,(2)若现金盘亏，根据盘亏的原因及批准处理意见，分别做如下账

7、务处理：对于因出纳人员工作疏忽造成的现金短款，应由出纳员负责赔偿或保险公司赔偿的，应借记“其他应收款”账户；如属于无法查明原因造成的现金短款，则借记“管理费用”账户。其账务处理为 借：其他应收款（应由出纳、保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因核销的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3.财产清查使用的账户 设置“待处理财产损溢”账户，核算财产物资的盘盈、盘亏情况使用的账户。 性质：资产类账户。 核算内容：用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。 结构：借方登记发生的待处理财产物资的盘亏、毁损数及结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处

8、理财产盘盈、结转已批准处理的财产盘亏和毁损数。其借方余额表示尚待批准处理的财产物资的盘亏净损失；贷方余额则表示尚待批准处理的盘盈财产物资的净溢余。本账户会计期末应全部转销，无余额。,明细账设置：在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。其“T”形账户表如图9.2所示。,9.2 银行存款的清查 9.2.1 未达账项 银行存款是企业重要的流动资产，容易被盗和损失，因此必须加强银行存款的管理和审查。银行存款的清查是将银行记录银行存款数据的“银行对账单”与企业的“银行存款日记账”余额核对。若出现不符，首先查明是否记账错误、有无漏记重记等。在消除记账错误的基础上，若继续出

9、现两者余额不一致，有可能是未达账项造成的，应查明是否存在未达账项。,所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项交易或事项，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，即发生的一方已取得结算凭证并登记入账，另一方由于尚未取得结算凭证还未入账的款项。产生未达账项的原因有以下四种： (1)企业已收，银行未收。 (2)企业已付，银行未付。 (3)银行已收，企业未收。 (4)银行已付，企业未付。,9.2.2 编制银行存款余额调节表 解决未达账项的方法是编制银行存款余额调节表。其方法是将“银行存款对账单”与“银行存款日记账”的发生额逐一核对，分析是否存在未达账项以及未达账项的类型，编制“银行存款余额调节表”

10、来确认银行存款的余额。其格式见表9.10。,(1)计算银行存款日记账和对账单余额，见表9.8和表9.9。,(2)核对未达账项。已达用“”符号表示。未达无表示。核对结查见表9.8和表9.9。 (3)根据上述的未达账项编制银行存款未达账项调节表(见表9.10)。,9.3 存货清查的账务处理 为了保证企业存货的安全完整，需要对企业的存货进行定期或不定期的清查，无论是通过技术推算，还是实地盘点，都可能出现账实不符的现象，需编制“存货盘点表”和“账存实存对比表”，对出现的账实不符做出相关的账务处理。,1.盘盈存货的账务处理 （1）在报经有关领导审批之前，根据“存货盘存单”、“账存实存对比表”等资料，账务

11、处理如下： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 （2）盘盈的存货，对于无法查明原因的应计入“管理费用”账户，对于少发的存货应补发存货。其账务处理为： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用、原材料,2.盘亏存货的账务处理 （1）在报经有关领导审批之前，应先根据“存货盘存单”、“账存实存对比表”等资料，账务处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（2）经批准后根据盘亏的原因及批准处理意见，分别做如下处理： 属于非正常损失及人为因素引起的存货盘亏，应先将保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”等账户；属于非常损失部分，计入“营业外支出”账户；

12、属于自然损耗等正常原因引起的存货盘亏，计入“管理费用”账户。其账务处理如下： 借：其他应收款 营业外支出 管理费用 贷：待处理财产损溢,9.4 往来款项的清查 企业的财产清查，还包括对往来款项的清查，因为其结果准确与否直接影响企业资产的安全与完整。在往来款项的清查中，企业通过函证等方式与债权或债务等单位进行核实，以确定往来款项的实有数额。对于确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。,1.对无法收回的应收账款 其账务处理如下： 借：坏账准备 贷：应收款账 2.对无法支付的应付账款 其账务处理

13、如下： 借：应付账款 贷：营业外收入,任务10 财务报表分析,10.1 财务报表分析的内容 财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门的方法，系统地分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策，同时也为会计信息使用者提供所需信息。财务分析的基本功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。,财务报表分析的起点是财务报表，分析使用的数据大部分来源于公开发布的财务报表。因此，财务报表分析的前提是正确理解财务报表。财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力做出评价，找出

14、存在的问题。一般需要根据财务报表的有关数据进行如下财务分析： （1）企业的流动性分析； （2）企业营运能力分析； （3）企业长期安全性分析； （4）企业盈利能力分析； （5）企业发展能力分析。,10.2 流动性分析 流动性是指企业在经过正常程序，且不会出现大的损失的前提下，将企业资产转化为现金的能力。即企业资产的变现能力。变现能力取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。反映变现能力的财务比率主要有流动比率和速动比率。 1.流动比率 流动比率是流动资产除以流动负债的比值。计算公式为 流动比率=流动资产流动负债,流动比率可以反映企业的短期偿债能力。一般认为，企业合理的流动比率是2。计算出来的流

15、动比率，只有和同行业平均流动比率及本企业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。流动比率过低，将影响短期负债的偿还能力；流动比率过高，其短期偿债能力虽然较强，但出现的货币资金过剩会造成不必要的经济损失。行业的性质、企业本身的理财能力和营业活动的特点都会使此比率有所差异。,2.速动比率 速动比率也被称为酸性测试比率，是指从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比值。计算公式为 速动比率=（流动资产存货）流动负债 速动比率剔除了变现能力较弱而且数额占流动资产比重较大的存货项目，因此它能更准确地反映企业的短期偿债能力，一般认为最合理的速动比率为1，即速动资产刚好能抵付债务就行，低于1的速

16、动比率被认为是企业的短期偿债能力偏低的表现。,10.3 营运能力分析 营运能力分析主要是指分析企业资产营运、循环效率的高低。资产营运效率高、循环快，则企业就能以较少的投入获取较多的收益。前面介绍的流动比率和速动比率是用来反映企业资产静态的流动性的指标。营运能力分析实际是就是从动态上把握资产的流动性，通过对各项资产动态的周转指标分析，来衡量企业各类资产在营运过程中赚取收入的能力，以全面评价企业的盈利能力。,1.营业周期 营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。计算公式为 营业周期=存货周转天数应收账款周转天数 存货周转天数=360存货周转率=360（销售成本平均存货）=（平均存货360）销售成本 应收账款周转天数=360应收账款周转率=（平均应收账款360）销售收入,一般情况下，营业周期越短，存货周转速度越快，企业资产的流动性就越好，存货转为现金或应收账款的速度就越快，坏账损失较少，而且资产的流