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1、种植业生物资产和成本核算的讲解朱崇明三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。（一）准备阶段的核算包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。例1：银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料种子、种苗 贷：银行存款 贷：库存现金例2：银行和现金支付肥料款，
2、包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料肥料 贷：银行存款 贷：库存现金例3：银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料地膜 贷：银行存款 贷：库存现金例4：银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料农药 贷：银行存款 贷：库存现金（二）种植阶段的核算包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。例5：种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小
3、麦机械作业费 贷：库存现金例6：种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦直接材料费（种、苗、肥、膜、药费） 贷：原材料种子、种苗、肥料、地膜、农药例7：种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦直接人工费 贷：应付职工薪酬例8：年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本小麦”科目结转到“消耗性生物资产小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本小麦”科目无余额。会计分录如下：借：消耗性生物资产小麦 贷：种植业生产成本小麦请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成
4、本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本水稻”科目直接结转到“农产品水稻”科目。（三）管理阶段的核算包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。和“（二）种植阶段的核算”相同。例9：年初冬小麦的“消耗性生物资产小麦”科目结转到“种植业生产成本小麦”科目。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦 贷： 消耗性生物资产小麦例10：管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦机械作业费 贷：库存现金例11：管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下：借：
5、种植业生产成本小麦直接材料费（农药费） 贷：原材料农药例12：管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦直接人工费 贷：应付职工薪酬（四）收获阶段的核算包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。例13：收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦机械作业费 贷：库存现金例14：收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦其他直接费 贷：库存现金例15：收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借
6、：种植业生产成本小麦直接人工费 贷：应付职工薪酬例16：小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦制造费用 贷：制造费用例17：小麦产品入库，结转小麦生产成本。会计分录如下：借：库存商品（农产品）小麦 贷：种植业生产成本小麦（五）出售阶段的核算包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。例18：出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金 贷：主营业务收入小麦例19：同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。会计分录如下：借：主营业务成本小麦 贷：库存商品（农产品）小麦例20：出售小麦产品发生的运输费、
7、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：销售费用 贷：库存现金 贷：应付职工薪酬 以上业务只是企业整个会计业务的一小部分。以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务，讲了种植业有关生物资产和种植业生产成本的基本核算方法，掌握并透过种植业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他种植业生物资产和成本的核算。业体相同，品种不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。新企业会计准则 企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产会计科目的账务处理，有的不符合实际情况，使用中应予以纠正。
