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1、第一二章 成本性态与本量力分析第一章 管理会计概论一、管理会计的形成和发展 两种因素的双重影响：社会实践 和 经济理论形成 以成本控制为基本特征的管理会计阶段发展 以预测决策为基本特征的管理会计阶段社会实践收入既定，要求降低成本科技发展、跨国公司出现经济理论凯罗科学理论现代管理科学理论内容 标准成本管理会计 预算控制 差异分析预测决策（未来） 筹划未来预算控制（现在） 控制现在考核评价（过去） 解析过去管理 重心 经营 重心 决策 重心 预测二、管理会计的职能5个与内容体系2个 职能：预测经济前景 内部体系：规划与决策会计 参与经济决策 控制与业绩评价会计 规划经济目标（编制计划和预算） 控制
2、经济过程 考核评价经济业绩三、管理会计与财务会计关系 不同之处（区别）管理会计财务会计职能不同未来的预算决算/经营型会计核算和监督/报账型会计服务对象不同内部会计外部会计 报告期间不同行为规范不同 计算方法不同（约束不同） 信息精确度要求不同 计算尺度不同不定期不同数学方法不要求过于精确，要求及时、相关定期（月报、季报、半年报、年报）简单算术方法要求较高的精确度价值尺度会计主体不同多层次（企业内部各层次的责任单位整个企业 两者关联（联系） 1.起源相同（同源分流）现代会计财务会计与管理会计是现代会计的两大重要分流 2.基本信息来源相同 财务信息直接利用或进一步加工再利用3.最终目标一致 最佳经
3、济效益四、管理会计师（CMA）第二章 成本性态与本量力分析一、成本性态的意义及其分类 直接材料财务会计 生产成本 直接人工 间接材料（各种物料用品） 成本按经济用途 制造费用 间接人工（维修人员、警卫人员的工资） 非生产成本 销售费用 其他间接费用（生产使用的固定资产折旧费、设备保险费、管理费用 不动产税金、机器维修费）管理会计 财务费用成本按性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态：是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系（成本习性） 产量、销售量、机器工时、工人工时1.变动成本 是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本如：直接材料、直接人工、按销售
4、支付的销售佣金、装运费、包装费、按生产数量法计提的折旧费 特征：变动成本总额的正比例变动性，即变动成本总额随业务量的变化而成正比例变化 单位变动成本的不变性，即业务量不为0时，单位变动成本不受业务量增减的影响而保持不变 性态模型： y y=bx y y=b （bx/x） (成本) （单位成本） 0 x（业务量） 0 x(业务量) 变动总成本性态模型 单位变动成本性态模型2.固定成本 是指在一定相关范围内，其成本总额不随业务量的增减而变动的成本 如：房屋设备租赁费、管理人员工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费 特征：固定成本总额的不变性，即固定成本总额不随业务量的增减而变动 单位固定成本的
5、反比例变动性，即单位固定成本随业务量的增减而成反比例变动 性态模型： y y (成本) y=b (单位成本) y=a/x 0 x(业务量) 0 x(业务量) 固定成本总额性态模型 单位固定成本性态模型 分类：是否受管理当局短期决策行为的影响定义酌量性固定成本是指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本适当增减广告宣传费、职工培训费、研究开发费约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响那部分固定成本经营能力不变厂房和机器设备的折旧、保险费、财产税总成本=固定成本+变动成本 Y=bx+a y=bx+a y=a a y=bx3.混合成本 兼有固定成本和变动成本的性质
6、 变动幅度并不随业务量的变动保持严格比例 半变动成本 半固定成本 延期成本 曲线变动成本（非线性变动） 阶梯式固定成本 递增型曲线变动 递减型曲线变动如：电话费、水电费 如：加班工资 如：化验员、检验员的工资 混合成本分解 高低点法（变化趋势稳定）业务量高低最高点 最高点业务量的成本-最低点业务量的成本业务量 b= 最高点业务量-最低点业务量 最低点 a=最低点业务量的成本-单位变动成本*最低点业务量 散布图法 回归直线法b=nXY-XY nX2-(X)2a=Y/n-bX/n本量力分析成本-数量-利润分析（CVP分析）利润=收入-成本=收入-（变动成本+固定成本） P=px-(bx+a)=(收
7、入-变动成本)-固定成本 P=(px-bx)-a贡献边际 =贡献边际-固定成本 P=Tcm-a 贡献边际（Tcm）是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。 1.贡献毛利、边际贡献=销售收入-变动成本Tcm =单位边际贡献*销售量 2.单位边际贡献=贡献边际/销售量 cm =单价-单位变动成本 3.边际贡献率=边际贡献/销售收入 cmR =单位边际贡献/单价 意义：边际贡献首先用来补偿企业的固定成本，只有当边际贡献固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。 边际贡献是一个反映盈利能力的指标，或是一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。 cmR边际贡献率=边际贡献/销售收入 cmR+bR
8、=1 bR变动成本率=变动成本/销售收入 边际贡献率+变动成本率=1经营杠杆因固定成本的存在,而使销售上的XX变化引起利润XX变化定义公式：经营杠杆率（DOL）=利润变动率/销售变动率计算公式：经营杠杆系数 =基期边际贡献/基期利润应用： 进行利润预测 和 反映企业的经营风险 利润变动率=产销量变动率*经营杠杆系数 在同一产销量水平上，DOL越大，利润变动幅度就越大，从而经营风险也就越大 固定成本越大，DOL越大，风险越大电视墙也就是电视背景装饰墙，是居室装饰特别是大户型居室的重点之一，在装修中占据相当重要的地位，电视墙通常是为了弥补客厅中电视机背景墙面的空旷，同时起到修饰客厅的作用。因为电视墙是家人目光注视最多的地方，长年累月地看也会让人厌烦，所以其装修就尤为讲究
