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1、企业所得税检查方法第二节企业收入总额的检查四、主要检查方法1收入计量不准的检查（1）审查购销、投资等合同类资料以及资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。（2）结合价外费用账务处理，从以下三个方面检查价外费用是否全额入账：第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；第二，重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户，看是否有挂账欠款，尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额或“其他应收款”账户的贷方发生额，看其对应账户是否和货币资金的流入或债权
2、“应收账款”账户的借方增加额发生往来。如果存在往来核算，则需通过审阅发票、收据等原始单据进一步查明是否属价外费用。第三，检查成本类帐户的会计核算，注意红字记录，审核“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本、费用的问题。（3）通过核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商、CTAIS网络信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业。使用比较分析法，将关联企业的货物（应税劳务）销售价格、销售利润率与企业同类同期产品（商品、劳务）售价以及同期同行业的平均销售价格、销售利润率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低，确定企业
3、与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则。2隐匿收入的检查（1）对隐匿收入一般情况的检查。第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。第三，通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致，通过排查各
4、种疑点,察看有无“厂中厂”、“店中店”的问题。第四，采取突击检查方式,查实是否存在账外经营、私设账簿等隐匿收入的问题。第五，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡、银卡等，查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。（2）对劳务收入的检查。结合劳务合同、劳务结算凭据等，检查“主营业务收入”、“其他业务收入、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户，重点审查应收未收的合同或协议价款是否全额结转了当期收入总额。第一，对从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过
5、12个月的，重点审查纳税年度结束时当期劳务收入总额、完工进度，运用测量的已完成工作量,确定已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,已经发生的成本占估计总成本的比例等，确认计入劳务收入金额的准确性。第二，对实行差额结转劳务收入的，要重点审查扣除劳务项目的金额是否合理、抵扣的凭证是否合法有效。第三，对已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，检查企业是否按劳务成本金额确认收入，并按相应金额结转劳务成本。第四，对有大型机械设备的建造承包商，通过实地调查并结合“固定资产”明细账，核实大型机械设备有无对外提供机械作业不确认收入的情况。（3）对租金收入的检查。第一,对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，
6、通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况，检查企业对外租赁业务的会计处理是否真实、完整。第二,审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形。第三,对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况，确认出租包装物核算是否正确。如某公司将临街一楼8间房，共326平方米全部对外出租。“其他业务收入”账户记载租赁收入77500元。稽查人员通过到租赁方核实相关合同和资金支付单据，发现该公司租赁收
7、入应为元，少计租赁收入77300元。（4）对特许权使用费收入的检查。通过检查专利权、非专利技术、商标权、著作权转让合同，确定企业特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容。检查“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户，审核有无隐瞒、截留、挪用特许权使用费收入，以收抵支或直接冲减成本的情况。必要时到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权等权利的许可使用情况。（5）对接受捐赠收入的检查。第一，检查所有捐赠业务往来科目明细账及记账原始凭据，审查企业是否存在将接受的捐赠收入长期挂往来账户未结转损益的问题，结合资产的增减变动，重点审查企业是否存在取得捐赠不入账的情况。第二，检查“营业外收入”、“资
8、本公积”明细账，查验有无接受非货币性捐赠的情况，落实取得的非货币性收入的计价依据，与同类物品的市场价格或公允价格进行对比，对其差价进行纳税调整。第三，到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权、车辆等权属变化是否有捐赠情况。第四，检查“管理费用”、“销售费用”等账户，对比费用的前后期支出变动，核实有无支出异常情况，查实是否有接受捐赠的的非货币性资产。如汽油费用突然增加，企业有可能接受车辆捐赠。（6）对其他收入的检查，审查企业 “其他应付款-包装物押金”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等相关账户，特别注意非对应账户间的会计核算，审核合同协议，必要时可到经营业务相关方外调核
9、查,取得企业发生其他收入的证据，对照其账务处理，核实企业有无少计或不计收入，以及将收入挂账的问题。第一，检查 “其他应付款”明细账，对长期未支付的大额款项进行调查，确实无法偿付的要计入收入。第二，检查企业“其他应付款包装物押金”明细账中包装物押金的收取情况，对照企业合同协议有关包装物押金处理的约定，核实是否存在逾期未退押金未作收入的情况。第三，检查“坏账准备”和往来类账户，与坏账损失审批表相对照，核实已确认并转销的应收款项以后又收回是否进行正确账务处理。 3实现收入入账不及时的检查（1）纳税人延迟收入时限的检查。第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否
10、存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。（2）劳务收入的检查。通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况。结合“工程施工”、“劳务成本”
11、等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。对餐饮、娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。查找销售日报表、营业额记录簿、“水单”、“账单”、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企业入账不及时的问题。（3）股息、利息收入检查。检查“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等借方发生额及上年借方余额，如未体现投资收益的应重点检查“其他应付款”、“应付
12、账款”等往来账户，核实纳税人是否将投资收益挂往来账，必要时到对方单位调查取证。 通过“长期股权投资”账户查实纳税人在境外投资情况，结合“投资收益”账户核实利润分配情况。发现疑点的可通过国际税务部门的情报交换，查实企业是否因合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的情况，对上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当记入该居民企业的当期收入。4视同销售行为的检查实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，结合纳税人的合同类资料和收入、成本类账簿，核实有无视同销售的行为。（1）检查企业“产成品”、“库存商品”的发出，对应“在建工程”、“应付职工薪酬”，核实有无将企业的产品、商品用于基本建设、专项工程
13、、职工福利等未作视同销售处理。（2）检查“产成品”、“库存商品”、“生产成本”等帐户，对应“管理费用”、 “应付职工薪酬”、“其他应付款”等帐户，核实企业有无将自产产品用于管理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。（3）检查 “产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等帐户金额的减少，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出” 等帐户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。（4）对房地产开发企业除应将开发产品用于对外投资、职工福利、偿债或对外捐赠业务按规定视同销售外，还要
14、重点检查开发产品结转去向，确定有无将开发产品转作固定资产或分配给股东或投资人，或换取其他单位和个人非货币性资产的行为。如果有结转“固定资产”、“应付股利”、“原材料”等非货币性资产项目，也应按规定视同销售。（5）检查企业有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。5. 销售货物税务处理的检查方法（1）检查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账及纳税资料，确认账面应税收入的及时性、真实性。通过核对企业当期各种货物销售发票开具情况、增值税纳税申报、货物销售合同、应付账款、预收账款等货物销售信息资料，查实企业销售货物结转销售收入
15、的及时性，对已确认销售实现长期挂往来账户的收入以及采用分期收款销售方式以及按合同协议应收未收的价款，应计入收入总额。对销售收入的检查还应结合企业生产经营状况、市场营销特点、销售方式等，对企业不同时期销售收入存在的异常变动情况进行审核，查明异常变动的原因，对审查确认未足额结转的销售收入，应调增收入总额。通过同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销售产品销售价格，对价格明显偏低而无正当理由的，应按规定的程序和方法重新调整应税收入额。审查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，如摘要栏是销货退回和销售折让、折扣等内容，应进一步查阅原始凭证，核实其销货退回或折让手
16、续是否齐全，是否存在假退货、假折让，或者是用销货回扣冲减了销售额的情况。（2）检查 “库存商品”明细账的对应账户，如为现收或银收的收款凭证，属于销售货物后直接冲减了存货，应调增应税收入额。检查“库存商品”明细账贷方摘要栏，如不是“结转销售成本”等字样，应进一步检查记账凭证，核实对应账户；如对应账户不是“主营业务成本”、“发出商品”等账户，而是“原材料”、“应付股利”及往来账或货币资金账等账户，一般为产品兑换材料、用产品分配利润、偿还账款，或将产品销售收入挂在往来账上，或将产品销售收入直接冲减“库存商品”账，而不按规定记销售账，应通过进一步审查原始凭证予以核实后，应调增应税收入额。检查“库存商品”明细账贷方摘要栏，如是“结转销售成本”类字样，经核实记账凭证其对应账户也是“主营业务成本”科目，应审查所附的结转销售成本的“销售汇总表”或计算成本的其他原始凭
