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7、以抵扣，即直接计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；如果是小规模纳税人，则不可以抵扣，即直接将进项税额计入其采购成本中。二、实际成本法核算的账务处理（均以一般纳税人为例）材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有：“原材料”科目。“在途物资”科目。“应付账款”科目。“预付账款”科目。1.购入材料时（1） 货款已经支付或开出商业汇票，材料已验收入库。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫
8、包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料A材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款 293 000 【注意】支票、汇兑通过“银行存款”核算；银行汇票、银行本票通过“其他货币资金”核算；商业汇票（即银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过“应付票据”或“应收票据”核算。【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1 000元，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料B材料 801 000应交税费应交增
9、值税（进项税额）136 000贷：其他货币资金 937 000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，对方代垫包装费2 500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料E材料 22 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 25 900（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1
10、 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。【正确答案】编制会计分录如下：借：在途物资 10 500应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 200【例题】承【上例】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料F材料 10 500贷：在途物资 10 500（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料G材料 25
11、0 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：应付账款 293 000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。【正确答案】编制会计分录如下：借：原材料H材料 15 000贷：应付账款暂估应付账款 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 15 000贷：原材料H材料 15 000 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付50 000元货款的80，计40 000元，已通过汇兑方式汇出。【正确答案】编制会
12、计分录如下：借：预付账款 40 000贷：银行存款 40 000【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 500元，所欠款项以银行存款付讫。【正确答案】编制会计分录如下：（1）材料入库时：借：原材料J材料 51 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款 60 000（2）补付货款时： 借：预付账款 20 000 贷：银行存款 20 0002.发出材料【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500 000元，辅助生产车间领用B
13、材料40 000元，车间管理部门领用B材料5 000元，企业行政管理部门领用B材料4 000元，计549 000元。【正确答案】编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料B材料 549 000【复习例题】1、 12月3日，企业从志远工厂购入甲材料15 000千克，增值税专用发票所列单价5元，计买价75 000元，进项税额12 750元，志远工厂代垫运费1 500元，款项以银行存款支付，材料尚未验收入库。采购实际成本买价运费75 0001 50076 500元借：在途物资甲材料76 500应交税费应交增值税（进项税额）12 750贷：银行存款89 2502、 12月6日，从志远工厂购进的材料已到，并验收入库。借：原材料甲材料76 500贷：在途物资甲材料76 5003、 12月8日，从东方工厂购进乙材料20吨，增值税专用发票所列单价为1 800元，计买价36 000元，进项税额6 120元，东方工厂代垫运费2 000元，款未付。材料尚未入库。采购实际成本买价运费36 0002 00038000元借：在途物资乙材料38 000应交税费应交增值税（进项税额）6 120贷：应付账款
