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1、账务处理操作指引（1） 各科目核算指引1. 货币资金货币资金主要包括三方面：库存现金、银行存款、其它货币资金。货币资金的现汇与票据收支通过现金出纳与银行存款（含其它货币资金）出纳来完成，收现金、票据时辅以财务会计开立收据来监督。货币资金的支付要以“请款单”、“支付证明单”及“差旅费报销单”等相关单据为依据，各相关单据要按照公司的审批权限进行审批，不可无审批付款。签字批准的权限见公司审批权限表。1) 库存现金“库存现金”科目核算存放于公司的各种现金。为保障公司运营，公司需持有一定量的现金以应对日常的支付需要。现金的支付主要用于各种借款、费用报账，也有用于支付货款。涉及收支两方面内容。1 现金收入
2、主要涉及收客户小金额零星销售收款、提取现金、员工借款退回、员工备用金退回、各种罚款收款、暂收款等等。对方科目主要有应收账款、银行存款、其它应收款、其它应付款、营业外收入等，各种现金的收入的账务处理分录如下：a. 收客户货款借：库存现金 贷：应收账款b. 从银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款*银行c. 员工借款退回借：库存现金 贷：其它应收款应收职工个人*职员d. 员工备用金借款退回借：库存现金 贷：其它应收款备用金*职员e. 各种罚款收入借：库存现金 贷：营业外收入对供应商的质量扣款账务处理时红字冲减存货的价值。f. 收到各种暂收款包括代收现金、代收保险赔款等等。借：库存现金 贷：其它应付
3、款其它暂收及应付款项2 现金支出主要涉及到公司各种费用报账支出、员工借款支出、现金存款、退回暂收款、罚款支出等等，对方科目涉及面广，如：销售费用、管理费用、制造费用、银行存款、其它应付款、其它应收款、营业外支出等。常见的现金支出分录为：a. 各种费用报账支出现金借：销售费用 管理费用 财务费用 研发支出 制造费用 贷：库存现金b. 员工借款支出现金借：其它应收款应收职工个人*职员 贷：库存现金c. 现金存款借：银行存款*银行 贷：库存现金d. 零星采购付款借：存货/固定资产 应缴税费应交增值税进项税金 贷：库存现金e. 各种罚款支出借：营业外支出 销售费用 贷：库存现金现金的支付应在现金日记账
4、上做好登记，并要求领取现金的人员签字确认。3 现金的月末盘点与对账月末现金出纳对库存现金进行盘点，并与财务会计进行核对，确保账实、账存、账表相符。4 注意事项a. 现金的支付要先根据审批完后的单据编制现金凭证，经财务管理课主管会计复核后再交付现金出纳付款。如员工报账支取现金，费用会计在将审核签字完毕的报账单据交财务会计后，财务会计对相关单据进行整理并编制记账凭证，打印出记账凭证以后，将记账凭证附在报账单据前，一起交出纳处付款。b. 现金的收入须开立收据给经办人并将财务联存放于凭证后。c. 现金凭证及附件上要有现金出纳盖章“现金付讫”或“现金收讫”或由出纳进行签字确认。d. 期末“库存现金”科目
5、余额应大于或等于0。2) 银行存款“银行存款”科目核算存放于银行的供日常收支使用的各种存款，涉及人民币存款及外币存款，公司目前比较常见的外币有美元、港元等，“银行存款”通过二级子目分银行、分币别核算银行账户。收付方式主要有支票、承兑汇票、电汇等。主要业务有收款、付款。1 收款主要核算企业通过银行转账的方式收款的各种经济业务活动，如收到销售货款、预收款、其它非销售业务收款，银行转行收款、其它货币资金转入、票据到期收款、银行长短期借款收款、银行存款利息收款等，收款方式主要有汇兑、支票、商业汇票、银行汇票、信用证等，对方科目涉及：应收账款、应付账款、预收账款、其它应收款、银行存款（转行）、其它货币资
6、金、应收票据、长（短）期借款、财务费用（利息）。常见的银行存款收款分录为：a. 销售收款借：银行存款*银行 贷：应收账款b. 票据到期收款借：银行存款*银行 贷：应收票据*公司c. 取得短期借款收款借：银行存款*银行 贷：短期借款*银行d. 收银行存款利息借：银行存款*银行 贷：财务费用利息支出存款利息收入(借方红字）e. 账户之间转行收款借：银行存款*银行 贷：银行存款*银行f. 收到各种暂收款借：银行存款*银行 贷：其它应付款其它暂收及应付款项2 付款主要核算企业各种经济业务的付款活动，如采购付款、银行转行付款、应付票据到期付款、转入保证金、归还借款、付银行利息以及其它因企业日常活动所导致
7、的款项支出等，付款方式主要有汇兑、支票、信用证等，对方科目涉及：应付账款、预付账款、其它应付款、银行存款（转行）、其它货币资金、应付票据、长（短）期借款、财务费用（利息）、管理费用、销售费用、制造费用等。主要的付款会计分录为：a. 采购付款借：应付账款*公司 贷：银行存款*银行b. 零星采购付款指购买的各种生产经营用及非经营用的零星物料及各种费用报账付款。借：制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 贷：银行存款*银行c. 应付票据到期付款借：应付票据*公司 贷：银行存款*银行d. 银行承兑保证金付款借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 银行存款*银行e. 信用证保证金付款借：其它货币资金信
8、用证保证金*银行 贷：银行存款*银行f. 归还短期借款付款借：短期借款*银行 贷：银行存款*银行g. 支付贷款利息借：财务费用利息支出贷款利息支出 贷：银行存款*银行3 月末对账及编制银行存款余额调节表每月月底，财务会计应将金蝶账上银行存款明细账与银行的对账单进行核对，对于银行存款明细账余额与对账单余额不一致的情况，应仔细查找原因，对于属于未达账项的情况，还应编制银行余额调节表，并经银行出纳签字确认（正确的未达账项）后存档。4 银行存款的专款专用公司收到的各种有专门用途的资金，在使用时要做到专款专用或对资金的使用单独进行核算，主要分为如下两种：a. 各种项目拨款指公司收到的各种政府补助拨款，这
9、类拨款一般有专门的资金申请文件及政府拨款红头文件。按照政府相关部门（科技局、经贸委等拨款部门）的资金管理规定，公司对此部分拨款需做到专款专用并专账核算，按照资金申请文件中注明的用途使用资金。同时，政府相关部门会定期或在项目结束验收时对资金的实际使用情况进行核查。在账务处理时，对此部分资金原则上要专款专用，开立专门的账户进行管理，日常与该项目有关的支出从该账户中支付，其它与该项目无关的支出一律不允许通过专户支付。对于确实无法做到专户核算的政府补助，可以通过公司的一般存款账户或基本存款账户进行核算，但注意一定要设立专门的备查账，对资金的使用情况进行跟踪。b. 上市募集资金上市募集资金必须按照证监会
10、及证券交易所的规定对相关资金开立专门的账户并做到专款专用。上市募集资金应严格按照公司、券商与资金存放银行三方签订的三方监管协议进行使用，公司应定期对募集资金的使用情况进行公告。5 注意事项a. 付支票时要对方在支票头上签字。b. 支付保证金时要注意银行账户与结算户的区别，为便于期末核对，在入账时应在凭证摘要中注明保证金账号。c. 收支票、银行承兑汇票时要开收据给对方，并要求经手人在收据上签字确认。d. 对于远期支票收据的开立，其日期应以支票上出票日期为准。6 其它货币资金包括在各银行开立信用证支付的信用证保证金、开立银承支付的银承保证金等,入账依据为银行相关单据，主要业务有转入保证金、保证金支
11、付到期应付票据款，转出保证金。科目按保证金性质设定二级科目，再按银行不同设定三级科目核算，如有外币核算，可以按照币种设定下一级子科目。3) 银承保证金的核算1 转入银承保证金在开立银行承兑汇票时，银行一般要求企业存放一定金额的保证金作为担保，银行承兑汇票保证金一般为开具银行承兑汇票总金额的10%30%。账务处理如下：借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 贷：银行存款*银行2 银承到期付款银行承兑汇票到期后，一般将银承保证金直接由保证金账户转出进行支付。借：应付票据*供应商 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 银行存款*银行部分银行在操作上将保证金先转出到一般存款账户，再由一般存款账户
12、进行支付。账务处理如下：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行借：应付票据*供应商 贷：银行存款*银行3 收银承保证金利息借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 贷：财务费用利息支出存款利息收入 （借方红字）4 银承保证金销户银承保证金到期后，一般将账户余额进行转出到对应的一般存款账户，做销户处理。销户后，保证金账户无余额。借：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行4) 信用证保证金的核算信用证保证金一般是公司在进口货物时支付给银行的用于开立信用证的保证金。信用证保证金一般以外币（美元、港币）作为原币进行核算。1 转入保证金 借：其它货币资金信用证
13、保证金*银行 贷：银行存款*银行2 保证金到期信用证保证金在到期时，一般应先转入外币账户，再由外币账户进行付款。转入时的账务处理为：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金信用证保证金*银行3 注意事项a. 录入凭证时要特别注意分清保证金账户与结算户账户。b. 注意整理每笔承兑汇票的银行账号，审计时要发出询证函进行询证。c. 收回与支付到期承兑汇票时，资料由出纳准备，并由出纳提供票号以供查找单位。d. 支付信用证时，资料由进出口会计准备，根据回单入账。在以后的经营中可能会出现的银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款等也通过本科目核算。2. 金融资产1) 交易性金融资产交易性金融资产属于金融资产中以
14、公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的范畴，在满足以下两个条件时可以将其确认为交易性金融资产：1 取得该资产的目的是为了近期出售或回购，如以赚取差价为目的而从二级市场上购入的股票、债券、基金等。2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如公司基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利行为。对于交易性金融资产，在初始确认时，以公允价值计量，相关交易费用记入当期损益，取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取债券利息，应当单独确认为应收项目，在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。在资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动记入当期损益。具体会计处理为：l 取得时：借：交易性金融资产成本应收股利（或应收利息）投资收益 贷：银行存款l 收到现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）l 公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益l 交易性金融资产出售时：借：银行存款公允价值变动损益
