所得税会计问题研究论文

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1、安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 2 安徽财经大学 高等教育自学考试本科毕业论文高等教育自学考试本科毕业论文 论文题目论文题目： 所得税会计问题研究所得税会计问题研究 专专 业：业： 会计学会计学 准考证号：准考证号： xxxxxxxxxxxxxx 姓姓 名：名： xxxxxx 联系方式：联系方式： xxxxxxxxxxxxxxxxxx 指导老师：指导老师： xxxx 老师老师 完成日期：完成日期： 2014/03/202014/03/20 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 2 目目 录录 摘要1 一、前言1 二、所得税会计的内容1 2.1 所得税会计的基本概念.1 2.1.1

2、 会计收益与应税收益2 2.1.2 所得税费用与应纳所得税 2 2.2 所得税性质 2 2.3 我国所得税会计的成因.3 2.4 所得税会计的基本处理方法.3 2.4.1 应付税款法3 2.4.2 纳税影响会计法4 三、我国所得税会计发展中存在的问题 6 3.1 费用列支渠道不正确.6 3.2 所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理.7 3.3 目前我国没有独立的所得税会计处理标准.7 3.4 纳税核算比较混乱.7 3.5 企业所得税账务核算的监管有待加强.8 四、所得税会计存在问题的原因8 4.1 会计准则与会计制度不健全.8 4.2 所得税的会计处理方面不是很规范 .8 4.3 会计人员素质不

3、高及税务干部业务素质差 .8 五、完善我国所得税会计的措施9 5.1 按企业所得税前扣除为例列支费用 .9 5.2 按财政部规定正确进行会计核算 .9 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 3 5.3 熟练掌握资产负债表债务法这种核算方式的应用9 5.4 完善税收法规，加大税法执法力度 .10 5.5 在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员10 六、小结11 七、参考文献11 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 1 所得税会计问题研究所得税会计问题研究 【内容摘要内容摘要】艾伯特爱因斯坦说过：“世界上最难理解的是所得税”由于所得税的不易 理解性，加上所得税会计信息披露的特殊性，决定

4、了所得税会计准则的复杂性。首先我们应该要 认识所得税是一项费用,其次它还是一个特殊的费用。它需受到税法制约还需遵守会计准则和相 关的制度。它诞生于西方的会计学领域，最早出现于 20 世纪初的美国。从 1953 年美国会计师 协会宣布采用应付税款法开启了所得税会计的历史进程，一直到今天，所得税会计核算方法已 历经了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法，并经长期研究和实践已发展得较为成熟， 然而，我国所得税会计却仍处于初步发展阶段。 目前，企业所得税会计在财政收入中所占的比重越来越大，是我国非常重要的税源之一， 其地位不容小觎。但在我国所得税会计的推广实施中，仍面临着许多新的问题，亟需进行相关

5、的探讨。本文首先简要的阐述了我国所得税会计的相关理论，然后进一步针对我国所得税会计 核算存在的问题作了较为切实的探讨，并提出相应的对策。 【关键词关键词】所得税会计 企业会计制度 会计核算 一、前言 所得税是以课税为目的，以促进竞争、公平税负、经济合理为最终目标 的一门具有法律效益的学科。所得税会计是研究盈亏理论的一种方法。财务 会计涵盖所得税会计，是企业提供可行性信息，并以参与决策为目的的一种 会计，它的形成对我国的税收法律体制具有重要意义，对大部分企业和现今 社会的迅速发展的起了一定的促进作用。 本文从所得税会计的内容、所得税会计在发展中存在的问题以及问题产 生原因、如何完善税收法律体制等

6、几方面对所得税会计进行了详细的论述。 其中也参与了大量相关教材、论著和资料。由于水平有限，若有不妥之处， 还望批评指正。 二、所得税会计的内容 （一）（一）所得税所得税会会计计的基本概念的基本概念 所得税会计在整个会计研究中占据着重要的地位，所以由此派生出的会计收 益与应税收益也在所得税会计研究中扮演着不可替代的作用。同时也由此衍生了 所得税会计的另两个名词所得税费用与应纳所得税。 1、会计收益与应税收益 会计收益，指的就是企业日常账上反映的收益,企业会计账面上的收益就是 为了解决交纳税款的问题。而应税收益是指按照税法规定计算出来的应纳税所得 额, 也就是说在相应的税法法规的制定的基础上,规定

7、企业要上缴的税额。 会计收益与应税所得产生差异的根本原因是企业的会计核算和税务处理分别 遵循不同原则,服务于不同的目的。 会计收益和应税收益都是以企业的生产经营收入和其他业务收入扣除与收入 取得相关的成本费用和损失作为计量基础的会计科目，彼此有着一定的联系。如 下：会计收益不仅是应税收益的重要依据， 而且是应税收益的前提。但彼此又 存在相对独立的，如下：会计收益的衡量标准是应税收益遵循的原则、计量的标 准和规范的对象。即会计收益遵循会计准则和财务通则，应税收益遵循国家税法 和实施细则。由于会计收益和应税收益遵循的基准原则不同，导致了所得税会计 在计算的依据方面和计算的时间上存在明显的差距，分别

8、从收入与费用两个方面 体现出来。 2、所得税费用与应纳所得税 所得税费用所指的也就是企业内部的一项资产流出,是最终得到净利润的一 项支出；所得税其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，而应纳所得税所指的是 企业根据国家制定的有关税收政策在企业里相应缴纳的费用金额。 应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 所得税费用=应纳所得税额+递延所得税 （二）（二）所得税性所得税性质质 历年以来，在中国所得税一直是作为企业利润分配的一项内容来处理，我国 为了与国际惯例接轨，恢复所得税的本来面目，财政部在制定所得税会计处理 规定中改变了过去的做法，把所得税

9、作为费用处理。故由此可见所得税费用的 特殊性：所得税是一种宏观费用支出。它是国家财政收入的来源，是企业获得 利益必须消耗社会资源等的费用支出。所得税是一项有法可依的费用，它的发 生额取决于一个国家的所得税法，具有强制性、固定性和无偿性等特征。所得税 性质的合理判断，不仅有利于企业管理者预测企业收益，而且有利于正确制定所 得税会计政策与法规，从而报告真实有效的所得税信息。 （三）我国所得税（三）我国所得税会会计计的成因的成因 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 3 随着我国经济体制改革的确立与发展，我国的所得税会计也日渐完善。但我 国在这方面实施的过程中存在许多的弊端,我们需要就这一问题进

10、行反复的探讨, 落实。因此，我国对原有的税制进行了改革和调整。于 2006 年财政部新发布的 企业会计准则第 18 号所得税 ，规定从此以后我国将摒弃了旧规范中所得税 会计核算的应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法进行所得税的 会计核算。这一法规的颁布，导致了国家新的企业会计准则与旧的行为规范在差 异定义、收益确定、所得税费用的计算及亏损处理等方面存在很大的差异。新会 计准则的确立与实施，已基本实现我国慢慢追逐上了国际会计准则的进度。 企业所得税会计主要是由于企业会计收益与企业应税收益之间存在的差异所 产生的,在企业内部他们分别扮演着不同的角色,分别有各自需要遵循的原则和规 范对象

11、，在诸多方面也存在很大的差别。故此，在计算所得税税额时，应根据相 应的政策法规来正确的计算应税收益,并不是盲目的去计算,要有一定的事实依据。 （四）所得税会计的基本处理方法 1、应付税款法 应付税款法是以税收法律制度为依据进行计算的所得税费用。按照当期计算 的应交所得税确认为当期的所得税费用,意思是所得税费用即本期应交所得税不 需要进行调整。 而递延税款法是以会计利润为税基计算的本期所得税费用，由于未来收益的 不确定性，纳税影响额要递延到以后期间，导致了所得税会计的处理方式不稳健。 在税法和会计制度的规定存在较大差异的情况下，应付税款法也存在一定的缺陷。 2、纳税影响会计法 会计利润与应税利润

12、之间的区别就在于他们之间的永久性差异与暂时性差异。 这是因为会计制度与税法在收益、费用或损失等方面有着不同的确认标准。永久 性差异便由此产生，而该差异既不会随着时间的变化而变化，也不会在以后期间 转回，故此，只能在会计核算中作为本期永久性差异来处理。暂时性差异是由于 会计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝， 暂时性差异会转回，其对纳税的影响额也会随之变小。由上可见，永久性差异和 暂时性差异最本质的区别是时点与时段对纳税的影响额的计量。在采用纳税影响 会计法时，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收 入费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。

13、由于时间性差额影响的所得税 金额，包括在损益表的所得税项目内，以及资产负债表中的递延税款余额里。若 在此期间没有新的暂时性差异发生，则“递延税款”账户最后的余额为零。 所得税作为一种特殊费用，与一般费用的不同之处在于递延税款的确认和摊 销，其与暂时性差异的发生和转回数额、时间及税率有关。暂时性差异发生的时 间、金额与转回的时间、金额不一定相等，适用的税率随着时点的变化也可能发 生变化，所以在暂时性差异发生和转回的期间， “递延税款”账户的借方和贷方 发生额不一定呈对称原则分布。无论采用“递延法”还是“债务法” ，都是因为 时间性差异而产生会计所得的提前实现和滞后实现，结果本应该是一致的，但是

14、在实际工作中却存在一定的差异： 递延法以权责发生制和配比的原则为基准， 重视本期损益计量的客观性和精确性。在“债务法”下，由于税率变动或新税开 征时的情况已在递延税款余额上作了相应调整，因此资产负债表得以反映这一事 项对财务状况的影响。 而且“递延税款”账户余额只有在未来税率不变的状况 下，才能体现预付所得税或应付所得税。在未来税率变动时，只能以“所得税借 项”或“所得税贷项”科目列示在资产负债表中，将不利于资产负债表中的相关 会计信息的正确使用。 在债务法下，对暂时性差异的纳税影响额的确认，是以转回时的税率为基准 计算得到的纳税影响额，这就克服了递延的独有的缺点。债务法由于时间性差异 产生的

15、影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性 差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余 额。 若不知道新税率，则按当期法定的税率确认纳税影响额，在以后税率变动 时，当期纳税影响额的计算既可按照新税率重新为准，又可按照新税率调整原来 已确认的暂时性差异的纳税影响额为准。在暂时性差异转回时，按当期法定税率 确认纳税影响额的转销额。在债务法下，只有在官方公布的税率出台、下一期间 生效或税率变动且须对以前确认的递延税款进行调整时，损益表中的实际税率与 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 5 当期法定税率才不一致。该处理方法赋予“递延税款”账户余额

16、，从而体现资产 或负债的定义，使资产负债表中的信息更具有相关性。虽然损益表中的所得税费 用有失权责发生制原则和配比原则，但是债务法比递延法更为先进，也更有利于 会计信息的核算，为报表使用者提供相关的有利的可行性信息。 应付税款法和纳税影响会计法对我国的所得税造不成多大的影响。所得税仅 作为一种费用，我们应按费用会计的原则和方法进行处理与计量。在实际操作中 企业可以选定其中一种方法，并保持长期使用。企业可根据实际情况,选择适合 自己的所得税核算方法。但由于多种方法的并存,造成各企业会计信息缺乏一定 程度上的可比性。所以会计制度规定，只有在确信未来所得税利益能够实现时， 才可以使用纳税影响法进行核算；不然将会采用应付税款法。故企业所得税税率 不变的情况下，我们应按照递延法和负债法的处理方式进行处理，但是一旦所得 税税率发生了变动或者改动的情况下，递延法和债务法的会计处理过程和结果将 会大大不同。 三