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1、浅谈作业成本法在我国商业银行的应用前景【摘要】随着我国银行业的对外开放大量外资银行进入我国金融市场这对我国商业银行构成了巨大威胁与外资银行相比我国商业银行在产品业务和管理体制方面存在着明显劣势经济全球化金融一体化都要求我国推动银行运行和金融监管向国际标准靠拢这就需要新的财务核算体系即以价值创造为核心的财务管理体制谋求价值最大化的关键是成本价值创造和竞争三大课题而成本是价值创造的基石这就要求对银行产品和服务进行精细化成本效益测算目前我国商业银行的成本管理存在着很大缺陷传统的成本管理方法已无法适应银行的现状及未来发展这一点集中体现在对占总成本比例极大的间接费用的分摊不合理很大程度上扭曲了成本核算无
2、法反映银行各部门的运营效率因此应积极引入作业成本法提高银行的管理水平和经营效益目前中国作业成本法在制造业开始应用在金融服务业还没有案例但是很多外资银行已经成功地运用作业成本法为自己取得了竞争优势如花旗银行所以我国商业银行若想真正达到向国际标准靠拢作业成本法是必然的选择关键词作业成本法管理作业ABCsapplicationinChinesecommercialbanksAbstractAsourbankingmarketsopen,manyforeignbanksarecomingin,whichthreatsournativebanksbadly.Incontrasttoforeignbank
3、s,ournativebanksareinferiorinbothserviceandmanagementsystem.Economicintegrationcallsforournativebankstooperateaccordingtointernationalstandard.Thusweshoulduseanewsystemtodealwithfinancialaffairs,anditscoreiscreatingvalue.Toachieveit,ournativebanksshouldpaymuchattentiontothecost,andmeasureandcalculat
4、ethecostprecisely.Currentwayofcostmanagementhasmanyflaws,anditcantadjusttobanksdevelopment,especiallyinsharingthehigh-proportionindirectcosts.Thus,weoughttointroduceABCtoimprovethebanksmanagementandbenefit.NowABChasbeenusedinmanufacturing,buthasntcomeintothebankingandserviceindustry.Meanwhilemanyfor
5、eignbankshaveappliedABCsuccessfully,suchasCitibankN.A.Ifournativebanksreallywanttobeininternationallevel,wehavenootherchoicebutapplicationofABC.Keywords:ABC,management,activity目录一、引言1（一）研究背景1（二）文献综述1（三）文章结构及特点2二、作业成本理论2（一）传统成本核算制度的缺陷2（二）作业成本理论3三、作业成本法在我国商业银行的应用3（一）可行性3（二）商业银行的成本概况3（三）将作业成本法引入商业银行4四、
6、案例分析5（一）背景介绍5（二）ABC的实施7（三）案例总结10五、结论展望11（一）作业成本法是未来我国商业银行的必然选择11（二）本文的不足之处11参考文献12一、绪论（一）研究背景我国的银行业全面对外开放后我国商业银行直接面临外资银行的挑战虽然在过去的几年适应期内我国的商业银行得到了多方支持剥离大量的不良资产实现了融资上市各方面取得了大规模的发展但在运营机制和管理体制上还是落后于外资银行银行间最主要的差别就是业务流程不同业务流程的成本质量时间决定了银行的竞争力重信贷指标轻内部管理重数量增长轻质量增长淡漠成本费用等观念是我国商业银行的弊病现阶段商业银行上市后面临着更加严格的监管需要更高的管
7、理水平同时随着存贷利差日益缩小商业银行的盈利空间被压缩因此在扩大市场份额的同时商业银行更应该关注成本的降低作业成本法不但能够追踪成本的发生可以有效降低成本还可以通过作业分析作业管理改进业务流程提高管理水平是目前西方广泛使用的成本管理制度西方学者认为作业成本法能提高产品成本分配的准确性为业绩评价提供全面的成本依据为生产决策提供相关信息使敏感性分析发挥更大作用（二）文献综述作业成本法起源于美国最早应用于制造业较有影响力的主要有以下几位学者的观点(1)埃里克科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想科勒是一位美国会计学家他的作业会计思想主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考在水力发电
8、生产过程中直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉而间接费用所占的比重相对很高这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法按照工时比例分配间接费用的方法1941年他在会计论坛上发表论文首次对作业作业账户设计等问题进行了讨论并提出“每项作业设置一个账户”在会计史上科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中被认为是作业成本法的萌芽(2)乔治斯拖布斯（G.T.Staubus）的作业会计思想斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者他分别在1954年的收益的会计概念、1971年的作业成本计算和投入产出会计和1988年的服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等著作中提出了一系列的作业成本
9、观念会计是一个信息系统“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计研究作业会计首先应明确作业成本会计目标-决策有用性三个概念(3)罗宾库珀（RobinCooper）和罗伯特卡普兰（RobertS.Kaplan）的作业会计思想20世纪末作业成本法研究的全面兴起当时计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高直接人工费用普遍减少间接成本相对增加明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路严重扭曲了成本另外传统管理会计的分析重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的因而其得出的信息对实践的反映和指导意义不大相关性大大减弱虽然当时流行许多模型但是
10、除了所依据的信息相关性值得商榷外还很抽象、难懂甚至一些专家都看不懂其实践意义就更差了在这种背景下1988-1989年哈佛大学的库珀在成本管理杂志上连续发表了ABC兴起的四论同时在11个大公司进行试点通过研究和实践全面深入分析了作业成本法的定义存在的基础使用的现实意义成本动因的选择等理论促进了作业成本计算的形成同校的卡普兰教授在其著作管理会计相关性消失一书中提出传统管理会计的相关性和可行性下降应有一个全新的思路来研究成本即作业成本法由于卡普兰教授等专家对于作业成本法的研究更加深入、具体而完善使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者在1995年以前我国对
11、作业成本法的研究寥寥无几在1995年以后才开始大规模的研究并在1996年形成一个高潮在1995年以前以余绪缨为代表的国内一批学者对作业成本法的研究大多是参考国外只是介绍了一下作业成本法的新思路90年代中期随着高科技在我国企业的应用和买方市场的到来国内理论界开始重视对作业成本法的研究目前我国比较重视对作业成本计算的研究忽视了其后的作业分析和作业管理90年代中后期作业成本法被理论界广为研究并被实务界逐渐接受在1996年以后有关作业成本法整体介绍的文章减少研究重心转向作业成本法的其他方面如以王平心为代表研究了作业成本法的应用的案例等（三）文章结构及特点本文第一章介绍了研究背景和国内外对作业成本法的研
12、究情况第二章论述了传统成本计算方法的缺点以及作业成本法的基本理论第三章分析如何将作业成本法引入商业银行包括作业成本法在我国商业银行应用的可行性以及方法步骤第四章结合CSC银行的案例演示了作业成本法在商业银行中的应用第五章是对整个文章的总结本文的创新之处作业成本法目前还未在我国商业银行展开应用但花旗银行等知名外资银行的成功应用已为我们指名了方向因此本文的研究课题具有一定的新意和现实意义同时本文在论述作业成本法的应用时注重对工业企业和商业银行的比较二、作业成本理论（一）传统成本核算制度的缺陷传统成本计算方法适用于产品品种单一直接成本占主体的企业它认为是产品消耗了资源并导致了费用的发生将直接材料人工
13、直接计入成本使用单一的成本分配标准分摊间接费用而期间费用直接计入利润表不计入产品成本导致间接费用产生的成本动因有很多比如服务次数业务量顾客数等对它采取单一的标准分配势必会扭曲成本核算只有当间接费用所占比例不大时我们根据成本效益原则可以忽略其分摊的不合理而目前商业银行的情况是科技的进步导致生产设备价值大幅度提高间接费用所占比例极大全方位的管理人才无法用工时进行成本划分传统成本计算方法计算的产品成本歪曲程度较大业务量大工艺简单的可能被严重高估业务量小工艺复杂的可能被严重低估而且我国进入买方市场后期间费用大幅度增加将其排除在产品成本核算之外不利于企业的决策传统的成本管理是把银行依据职能或权限划分为多
14、个责任中心通过编制预算费用来控制每个中心的费用支出忽视了对许多不可控间接费用的控制比如忽视了对分布在不同职能部门却又相互联系的同质费用的责任归属使许多能够得到控制的成本游离于成本控制之外成本削减方案未触及深层原因只具有短期效果特别是银行一味的要求降低一些基层部门的成本导致一些费用不足甚至可能影响正常业务的开展评价业绩时过于关注结果和标准的差异而不是原因但由于费用项目高度概括分配标准过于单一导致差异也过于浓缩往往涉及几个部门或几种作业责任难以界定而且它不能反映成本发生的原因以及银行内部的变化不利于进行成本控制及决策成本核算的重点在于财务性业绩指标对非财务性业绩指标不够重视而在当今的财务核算体系中
15、非财务性业绩指标越来越重要它可以对经营控制进行事前控制而不是事后控制通过使用质量效率等与业绩相关的非财务性业绩指标可以达到改善财务成果的目的（二）作业成本理论(1)基本概念作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料人力技术方法和环境等的集合体它是与产成品的独特特性无关的重复执行的标准化方法或技术整个企业就是由为满足客户需要而设计的一系列作业的集合体作业的层次是指该作业是属于单位作业批别作业产品作业还是过程作业层次越低作业种类越多内容越具体详细同时要对作业进行合理的分类把性质相同的作业合并成一个作业中心作业链是相互联系的一系列作业活动组成的链条现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合所以企业就是作业链价值链从生产经营环节上看就是作业链是从货币和价值的角度反映的作业链卡普兰教授等学者认为立足于经营的最后一个环节（即产品销售到顾客的环节）来看能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业不增加价值的作业是维持作业或无效作业需要严格控制但是无效作业不等于无用作业比如修复残次品、管理活动都增加不了价值是无效作业但却是维持企业正常运营的有用作业资源动因反映了作业对资源的消耗情况是将资源分配到作业成本库的标准动因必
