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1、 我国上市公司内部控制制度问题的探讨我国上市公司内部控制制度问题的探讨【摘要】内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是防范经营风险、提升经营管理效率的必然要求。完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。本文针对当前上市公司内部控制存在的缺陷与成因，提出建立和完善企业内部控制的对策。关键字：内部控制 监督 缺陷 对策内部控制是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。内部控制制度是在一个单位中，为实现经营目标，维护资产完整，保证会计信息真实正确和财务收支合法合规，贯彻经营决策、方针和政策，以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性，在本单位因分工产生的相互制约、相
2、互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此所形成的一整套严密的控制机制。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监察五个方面的内容1。一、我国上市公司内部控制制度的现状1、内部控制控制环境薄弱内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是内部控制其他组成要素的基础。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中，控制环境体现了企业关于内部控制对企业重要性的态度。以下从三个方面分析我国上市公司内部控制环境存在的主要问题2。2、内部控制制度建设不规范我国研究内部控制制度建设的理论发展较晚，目前对内部控制理论的
3、研究大多停留在介绍和借鉴消化西方比较先进的内部控制理论阶段。虽然借鉴国际上先进的经验，可以加快我国上市公司内部控制制度的建设，但是总的来说来看，能适合我国企业经营特点和管理要求的理论研究和实践成果较少。国家虽然出台相关的内部控制法律法规，但相关的规范都滞后于上市公司经营管理的实践。这些都对我国上市公司内部控制制度建设造成很大的阻碍。不仅如此，内部控制制度本身也有自己的局限性。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。单位已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的,因此, 可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。企业处在经常变化的环境之中, 为便于生存和保持
4、竞争能力, 势必要经常调整经营策略或增设分支机构, 或增加新的生产线, 这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。另外, 信息技术的高速发展与普遍应用, 也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战3。3、内部控制制度执行流于形式我国一些上市公司的管理层内部控制意识淡薄，相关制度不落实、不执行制度、不按制度考核，使其形同虚设，不能发挥其制约、监督作用，内部控制制度流于形式。由于内部控制不能直接产生经济价值，而且相对于生产、销售部门带来的经济效益而言，内部控制需要增加人员、岗位、制定规章制度和监控办法，许多上市公司往往没有设置内部控制部门或者相关控制环节，没有真正把内部控制提升到日常生产经
5、营中，没有贯彻到每一个生产经营环节。有的上市公司虽有内控制度，却有章不循，只是将已订立的企业内部控制制度应付有关部门的检查和审计；遇到具体问题随意性很强，使内部控制制度流于形式，对同一笔经济业务，不同的人处理会有不同的结果；内部控制形同虚设或只对下不对上；由于执行者的利益驱动，逾越控制，滥用职权，对设置或实施的内部控制不予理睬，考虑问题、处理问题出现了偏差，或存在侥幸心理，采取“变通处理”方法，将规章制度置之度外，内控制度失去了应有的刚性和严肃性。即使存在控制活动，在真正要控制时，却起不到应有的作用，名存实亡。二、完善我国上市公司内部控制制度的对策及建议1、完善公司法人治理结构改进“三权”制衡
6、体系，明确股东大会、董事会、监事会的权力。首先应适时修改公司法和证券法，建立征集股票表决权法，并允许国家指定的专业机构代表广大中小般东在股东大会上行使权力，使股东大会真正成为代表全体股东利益的机构，而不是少数大股东的俱乐，其次，从改变股权结构抓起，增加大股东的数量，使大股东相互制衡，改变以前“一股独大”的现象；或者增加机构投资者、关联企业投资者为董事，以及对“一股独大”的上市企业明确规定的中小投资者代表进入董事会的名额，防止大股东操纵董事会，强化董事会功能。最后，强化监事会的权力，明确监事会失察的法律责任，同时从会计制度上规定监事会履行职责的资金来源，确保监事会责权利的落实。2、切实保障两权分
7、离法律应严格限制董事会与经理班子的重合，并将重合的比例限制在一定比例之内。同时加强董事会的建设，在董事会下分别组建各种专门委员会，使之成为一个有能力对公司重大事项进行决策、对经理班子进行检查监督、对全体股东负责的机构。例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等，这也是完善内部控制机制的有益尝试。当然，法律也应保证经理班子正常的生产经营活动，防止制衡过度。3、加强董事会在内部控制体系中的作用我国上市公司的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改善这种状况，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体
8、系过程中的核心作用。其次是完善独立董事制度，以期对“内部人”形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。再次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。这些专门委员会应包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、薪酬委员会和投资委员会等，应该由专门董事充当这些委员会的委员，使其在内部审计、预算编制和控制、对外采购、薪酬激励机制的建立、投融资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作用，从而有利于企业会计信息真实性的提高、企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全4。4、加强企业管理者对内部控制制度的重视由于企业管理者的直接影响着内部控制制度建设的有效性，因此，企
9、业管理者首先应当重视内部控制制度的建设，建立完善的内部控制制度。其次，他们应当是内部控制有力的支持者和执行者。如果一个管理者将自己放在内部控制之外，将自己的个人偏好置于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去功效。内部控制能否有效关键看管理者是否具有正直、诚实、公正、廉洁的品质，是否具有内部控制理念，是否重视内部控制制度。只有这样，才能提高息质量，防止舞弊现象的发生。管理当局对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面。不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效。管理当局对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生。因为管理当局
10、的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理当局对内部控制重视，公司内部的其他人员就会感觉到这一点，员工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度，财务报告的差错就会减少。反之，如果管理当局并不关心内部控制，并没有给予有效支持，那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度。5、建立健全内部控制责任体系现阶段，政府部门已经认识到统一的内部控制规范的重要性，2008年6月发布的企业内部控制基本规范，将重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程，合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核，可保证公司生产经营活动有序、高效地进行。
11、企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式，使企业员工了解和掌握内部机构设置及权责分配情况，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督。内控流程的建立关键在于落实、执行。首先是层层落实风险控制责任。按照“纵向到底、横向到边、责任到人”的原则，使每个员工都明确自身岗位职责和工作流程，明晰风险并按章办事。其次是实施内控工作督导制度，建立督导责任制。有明确的领导分工负贵，建立“一把手”责任制，财务部牵头，由各部门负责人组成内控领导小组。由内控相关人员督办内控工作的实施情况，定期进行培训、检查，指导内控工作的开展。再次是将内控建设工作纳入到各部室的年度绩效考核体系当中，单列一条直接作为绩效考核的扣分指标，确保了内控工作得到有力推进。参考文献：1林好月，内部控制在企业管理中的重要性J，财经界，2009（8）：P150P1522徐树波，我国企业内部控制存在的问题及完善对策J，国际商务财会，2009（12）：P62P633唐晶，安济隆，上市公司内部控制环境的缺陷及对策研究J，财务与审计，2008（4）：P88P894王晨杰，“萨班斯法案”对我国上市公司内部控制制度的启示J，内蒙古统计，2008（2）：P12P13第5页 共4页
