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1、,库存现金、银行存款、其他货币资金,第二章 货币资金,第一节 货币资金业务的会计处理,第二节 货币资金的管理与控制,通过本章的学习: 熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理； 掌握库存现金清查的核算、银行存款的核对； 熟悉银行支付结算方式及流程； 了解货币资金管理与控制的内容。,本章学习目标,核算本身不复杂，但是由于他们是流动性最强的资产、变现能力最好的资产，也是最容易舞弊和出现问题的资产，因此对他的管理与控制很重要。,国家自然科学基金委会计卞中贪污案 -“小会计”何以玩转亿元？ (教材41页),引导案例1：,第一节 货币资金业务的会计处理,在资产负债表中，只有一个“货币资
2、金”项目 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个会计账户（或会计科目）,一、库存现金的会计处理,在我国会计实务中： 库存现金即现金，是狭义现金概念 除库存现金以外,现金还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，是广义现金概念（随时可变现）。,（一）账户设置及登记 1. 总分类核算应设置”现金“账户， 总括核算现金的收付和结存情况。 2. 序时核算：设置现金日记账 库存现金日记账由出纳员根据审核后的收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔地进行登记。 每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证
3、账款相符 .,（二）现金收付的会计处理 （1）收入现金时： 借：库存现金 贷：银行存款（主营业务收入等账户） （2）支出现金时： 借：管理费用（银行存款等账户） 贷：库存现金,（三）现金的清查与处理 现金清查的的基本方法：实地盘点法 当实际库存金额大于账面数时，为长款； 当实际库存金额小于账面数时，为短款。,现金溢余（长款）,长款账务处理,（1）发现现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）处理现金溢余 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余 营业外收入（无法查明原因）,现金短缺（短款）,短款账务处理,（1）发现现金短缺 借：待处理财产损溢待
4、处理流动资产损溢 贷：库存现金 （2）处理现金短缺 借：其他应收款应收现金短缺款(xx个人) 应收保险赔款 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢,“待处理财产损溢”科目，期末结账前应转平。 批准前-期末-批准后 避免资产虚增，该科目不出现在资产负债表上。 如：企业在现金清查时, 发现库存现金短缺120元. 借：待处理财产损溢 120 贷： 库存现金 120,四、现金收付的账务处理举例,例2：企业用现金支付购买办公用品款 520元。,例1：企业开出现金支票一张，从银行提取现金 1 000元备用。,借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000,借：管理费用 520 贷：库存现金 52
5、0,例3.（1）企业在现金清查时, 发现库存现金短缺120元.,借：待处理财产损溢 120 贷： 库存现金 120,（2）经查明,现金短缺是出纳人员责任，应由其赔偿。,借: 其他应收款XXX 120 贷：待处理财产损溢 120,17,二、银行存款的会计处理,（一）账户设置及登记 企业对银行存款进行核算，应该设置“银行存款”账户 企业应当设置银行存款总分类账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。 （二）银行支付方式,（一）银行支付方式及会计处理,1.支票 2.银行本票 3.银行汇票 4.商业汇票 5.汇兑 6.委托收款 7.托收承付 8.信用卡 9.信用证,1. 支票,支票
6、是出票人(付款人)签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 1. 支票的种类 支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。,支票上印有“现金”字样的为现金支票； 支票上印有“转账”字样的为转账支票； 支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票； 在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。,支票的种类,支票流转程序图,出票人 付款人,收款人,出票人开户银行 （付款人）,收款人 开户银行,（3）银行间清算 资金,入账通知,（4）,（1）出票,（2） 送 交 支 票,确 保 足 额 存 款,例2-5：2008年9月2日，国盛公司向A公司购入原材料10
7、000元（不含增值税），国盛公司签发转账支票交给乙公司结算，增值税率为17%。 借：原材料 10 000 应交税费增(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700,2.银行本票(其他货币资金),（1）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据； 注释：银行本票的种类、适用范围、特点等略，自学（后续课程:金融企业会计）,（2）银行本票结算程序图。 P27,付款单位 购货单位,收款单位 销货单位,付款单位 开户银行,收款单位 开户银行,(1) 申请银行签发,(2) 签 发 银 行 本 票,(3)持票办理结算,(4) 向 银 行 办 理 收 款,(7)划
8、转款项,(5) 收 款 入 账,（6）传递票据,3. 银行汇票(其他货币资金),（1）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,(2) 中国 银行,银行汇票,付款期限 一个月,签发日期 年 月 日,汇票号码 第 号,兑付地点： 兑付行： 行号：,收款人： 账号或地址：,汇款金额 人民币大写,实际结算金额 人民币大写,多余金额,汇款用途： 汇款人 签发行,银行汇票结算程序图（略）,汇款单位 购货单位,收款单位 销货单位,签发银行或 汇款单位,兑付银行 收款单位开户行,(1) 申 请 汇 票,(2) 签 发 汇 票,
9、(3)持票办理结算,(4)发运商品,(5) 办 理 进 账,(6)传递凭证,(7)划转款项,结清银行汇票,（8）,4. 商业汇票：应收（付）票据,(1)商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（2）银行承兑汇票结算程序图,持票人 收款单位 销货单位,出票人 付款单位 购货单位,收款单位 开户银行,付款单位 开户银行,(4) 送银行委托收款,(7) 通知 收款人 款项 已 入账,(3)持票办理结算,(2) 承 兑,(5)银行间清算资金,(1) 出票 并 申请 银 行 承 兑,(6)传递凭证委托收款,（
10、3）与商业承兑汇票区别,5. 汇兑(银行存款),(1) 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,汇款单位 购买方,汇款单位 开户银行,收款单位 销售方,收款单位 开户银行,(1) 委 托 银 行 办 理 汇 款,(2)划转款项,(3) 通 知 入 账,(2) 汇兑结算程序图,(3) 汇兑的会计处理,例2-7：2008年9月12日，国盛公司采用汇兑结算的方式，委托银行将款项14 000元电汇给C公司，以偿还前欠货款。根据银行盖章退回的汇款回单和有关原始凭证，国盛公司账务处理如下： 借：应付账款C公司 14 000 贷：银行存款 14 000,6. 委托收款(应收账款),（1）委托收
11、款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,（2）委托收款结算程序图（略）,收款单位 销售方,付款单位 购买方,收款单位 开户银行,付款单位 开户银行,(2) 委托银行收款,(7) 通 知 入 账,(1) 发运商品,(4) 送 交 单 证 付 款,(6)划转款项,(5) 承 付 款 项,(3)传递凭证,（3）委托收款结算的会计处理,例2-8： （1）2008年9月16日，国盛公司向D公司销售商品117 000元（含增值税），增值税率为17%，采用委托收款方式结算。 请做出国盛公司账务处理。 借：应收账款D公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000
12、 （2）国盛公司收到银行转来的委托收款收账通知. 借：银行存款 117 000 贷：应收账款D公司 117 000,7. 托收承付（应收账款）,（1）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。,（2）异地托收承付结算程序图（略）,销货单位 收款单位,购货单位 付款单位,销货单位 开户银行,购货单位 开户银行,(3) 银行受理退回回单,(8) 通 知 入 账,(1) 按经济合同发运商品,(5) 通 知 付 款,(7)划转款项,(6) 承 付 款 项,(4)传递凭证,(2) 委 托 银 行 收 账,（3）托收承付结算的会计处理,例2-9：
13、（1）2008年9月13日，国盛公司采用托收承付方式向A公司销售商品，价款200 000元，增值税34 000元，前已委托银行向A公司收取货款。请做出国盛公司的账务处理。 借：应收账款A公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销） 34 000 （2）国盛公司收到银行转来的托收承付收账通知. 借：银行存款 234 000 贷：应收账款A公司 234 000,8. 信用卡（其他货币资金）,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,9. 补充材料： 信用证（其他货币资金）,信用证是指开证行依据申请人的
14、申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算是国际贸易结算方式。 我国1997年才采用了这种结算方式。 第二次课结束2010.3.10,（二）银行存款的核对,为了准确掌握银行存款实际金额，及时纠正银行存款项目可能发生的差错，企业应按期对账，主要应从以下三方面入手： 1银行存款日记账（出纳）与银行存款收、付款凭证（会计）互相核对，保证账证相符。 2银行存款日记账（出纳）与银行存款总分类账（会计）互相核对，保证账账相符。 3银行存款日记账（企业）与银行对账单（银行）互相核对，保证账单相符。,银行存款日记账与银行对账单核对时如发现双方余额不一致，要及时查找原因，一般有两种原因： 一
15、是属于记账差错，要立即更正； 二是由于未达账项引起的。,所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。 企业一旦存在未达账项，需要通过编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节。 具体的编制方法是：在银行和企业的账面余额的基础上，加上各自的未收款项，减去各自的未付款项，计算出各自的余额。 如果余额相等，一般说明双方记账没有问题；如果余额不相等，要及时查明原因，进行更正。,注意：调节后的存款余额不能直接用来调整企业存 款账面余额。,案例分析,有一次，中信公司宋经理与安海房地产公司洽谈一笔生意，需要一笔数额巨大的资金，让财务部刘部长落实资金。 刘部长向宋经理汇报了资金拮据情况，并让宋经理看了整个公司资产负债表。 宋经理看后说颐海公司已汇来的资金你们给弄到哪里去了? 刘部长很委屈地讲，我们根本没见到一分钱。 随后，刘部长找来负责银行账的汪铃了解该笔资金情况。 据汪铃讲，从银行取回对账单中确实有这笔资金，由于未收到银行结算凭证，所以未将颐海公司汇来的款入账。 刘部长给开户银行打了电话，对方说颐海公司汇款收款通知刚发出
