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1、东南大学远程教育,审 计 学,第 五十六 讲,主讲教师：刘春晖,第十四章 筹投资循环审计,主要业务及单证 内部控制及测试 借款审计 所有者权益审计 投资审计 其它相关账户审计 均需熟练掌握,一、主要业务及单证,（一）筹资活动 1.审批授权：董事会及国家管理部门 2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议 3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿、 4.计算利息或股利： 5.偿还本息或发放股利：,（二）投资活动 1.审批授权：董事会或高级管理机构 2.取得证券或投资协议： 3.取得投资收益： 4.转让或收回投资：,二、内部控制及测试,（一）筹资活动 控制目标1：借款和所有者

2、权益账面余额在报表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的 借款或发行股票经过授权审批 签订借款合同或协议、债券契约、承包销协议等相关法律文件。 符合性测试：索取有关文件，检查授权权限是否恰当，手续是否齐备。,控制目标2：借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利均已登记入帐。 筹资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工 借款合同或协议由专人保管。 符合性测试：观察职责分工情况，了解明细资料的保管制度，检查是否与总帐或外部机构核对。,控制目标3：借款均代表被审计单位承担的债务，所有者权益均代表所有者的法定求偿权。,控制目标4：借款和所有者权益的期末余额正确。

3、 建立完善严密的账簿体系和记录制度 核算方法符合有关规定 符合性测试：抽查会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。,控制目标5：借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。 明细帐和总帐的登记职务分离 披露符合有关规定。 符合性测试：观察职务是否分离,（二）筹资活动 控制目标1：投资账面余额在报表日确实存在，投资收益或损失是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起的 投资业务经过授权审批 与被投资单位签订投资协议，并取得被投资单位出具的投资证明。 符合性测试：索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐备；索取投资合同和投资证明，检查其是否有效。,控制目标2：投资的增减变动及其收益或损失

4、均已登记入帐。 投资业务的记录、授权、执行等方面明确职责分工 健全投资证券的保管制度，证券的存取均需详细记录和签名。（联合控制或托管） 符合性测试：观察职责分工情况，了解证券资产的保管制度，检查是否有详细记录和所有人员签名。,控制目标3：投资为被审计单位所有。 由内部审计人员或不参加投资业务的人员定期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。 符合性测试：了解企业是否定期进行投资资产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及出现差异的处理是否合规,控制目标4：投资的计价方法正确，期末余额正确。 建立详尽的会计核算制度，按投资种类分别设立明细账，进行详细记录 核算方法

5、符合有关规定 期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录投资跌价准备。 符合性测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整。,控制目标5：投资在资产负债表上的披露正确。 明细帐和总帐的登记职务分离 披露符合有关规定。 符合性测试：观察职务是否分离,三、借款审计,1.短期借款审计： （1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）函证 （3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率 （4）检查短期借款的减少：核实还款数 （5）检查有无到期未偿还的短期借款 （6）复核短期借款的利息计算,2.长期借款审计 （1）获取或编制长期借款明细表，

6、复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况和信用等级评估情况， （3）检查长期借款的增加：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率 （4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定及合理性。,（5）函证 （6）检查长期借款的减少：核实还款数 （7）检查有无到期未偿还的长期借款，了解是否已办理延期手续，判断企业的资信程度和偿债能力。 （8）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，并单独列示。 （9）检查借款费用的会计处理,具体会计准则借款费用,专门借款：在借款合同中就指明该借款专门用于该资本化项目。 资本化开始条件： 1.资金已实际投入 2.项目建

7、设已实际开始 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）,（10）检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值 （11）检查企业重大的资产租赁合同 （12）检查其披露：抵押和担保,东南大学远程教育,审 计 学,第 五十七 讲,主讲教师：刘春晖,3.应付债券审计： （1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。 （3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。 （4）函证,（5）检查到期债券的偿还 （6）检查借款费用的会计处

8、理 （7）检查其披露：类别、一年内到期的、,4.财务费用审计： （1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）比较分析本期、上期财务费用各明细项目，追查重大波动和异常情况。 （3）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真实性和正确性。,（4）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所用汇率是否正确。 （5）检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。 （6）审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨期入帐的情况。 （7）检查利息收入的纳税情况。 （8）检查财务费用的披露。,四、所有者权益审计,1.股本审计： （1）审阅公司章程、实施细则和股东大会及董事会记录 （2）检查

9、各股东是否按规定的出资方式出资，其出资比例是否符合规定。 （3）索取或编制股本明细表。 （4）检查股票的发行、收回等交易活动。 （5）函证,（6）检查股票发行费用的会计处理 （7）检查股本的披露。,2.实收资本审计： （1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 （2）索取或编制实收资本明细表。 （3）检查出资期限和出资方式、出资额。 （4）检查投入资本的真实存在。（函证、收款通知、验收手续、所有权证明、租赁合同、过户手续等）,（5）检查实收资本的增减变动。原因，手续，条件（合法性） （6）检查外币实收资本的折算。（按约定汇率，所收到资产按收到日的市场汇率，差额在资本公积内记录

10、。） （7）检查其披露。重大变化（所有者变动，所有者出资额变动、注册资本增减等）,3.资本公积审计： （1）检查资本公积增减变动的内容及其依据 （2）检查资本或股本溢价。发行费的扣除， （3）检查接受捐赠。移交、验收和计价，纳税问题 （4）检查股权投资准备：比例问题,（5）检查拨款转入：批文，拨款凭证、项目决算书。 （6）检查外币资本折算差额 （7）检查其它资本公积 （8）检查资本公积转增资本的授权批准文件 （9）检查其披露,4.盈余公积审计： （1）取得或编制盈余公积明细表表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）检查盈余公积的提取：手续、依据、比例、完整 （3）检查盈余公积

11、的使用：规定用途、限制和授权，见下页 （4）检查其披露：分项说明余额和重大变化,法定盈余公积： A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会） B.转增资本，经批准（国家管理部门），转增后的余额不得低于注册资本的25； C.发放股利：特别批准（股东大会），不得超过股票面值的6 任意盈余公积：同法定盈余公积（除25的限制） 公益金：只能用于职工的集体福利,5.未分配利润审计： （1）分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会记录 （2）根据审计结果调整本年损益，直接增加或减少未分配利润数，从而确定未分配利润的审定数。 （3）检查其披露,五、投资审计,1.取得或编制投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐

12、合计数核对相符。应按长短期投资分别列示。 2.分析性复核： 高风险投资所占比例，判断安全性， 投资收益占利润总额的比例，判断被审计单位盈利能力的稳定性 投资总额占净资产的比例，判断合规性,3.盘点或函证投资资产， 4.检查投资的入帐价值： 短期投资：实际支付的全部款项，扣除已宣告但未发放的股利和已到期但未领取的利息。 长期股权投资：实物折股、股权投资差额 长期债权投资：实际支付款项，投资费用？,5.检查投资收益： 权益法下的收益确认及处理， 成本法下的以投资前利润发放股利问题 债券的折溢价摊销问题：实际利率法和直线法。,东南大学远程教育,审 计 学,第 五十八 讲,主讲教师：刘春晖,6.检查长

13、期投资业务是否符合国家的限制性规定： 累计投资额不得超过 本公司净资产的50,7.检查长期股权投资的核算方法： 成本法： 权益法： A.条件：控制、共同控制、重大影响 B.特征：长期股权投资账户余额随被投资单位净资产的变化而变化 C.审查：被投资单位净资产变化的真实性；投资持股比例；股权投资差额的处理,8.检查长短期投资的相互划转：合理性 9.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会计处理： 计提方法：单项、分类、总额 市价的资料来源 跌价或减值恢复的会计处理： 10.检查本期发生的重大股权变动。 11.检查其披露：,六、其它相关账户审计,1.无形资产审计 （1）取得或编制无形资产明细

14、表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）获取有关文件、资料，验明计价依据、所有权和摊销政策 （3）检查无形资产的增加：计价、法律手续,（4）检查无形资产的转让：性质判断 （5）检查本期的摊销： （6）检查减值准备的计提：方法、依据、 （7）检查其披露,2.应付股利审计： （1）取得或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）审阅公司章程、股东大会和董事会记录，确定股利分配标准和发放方式及其授权程序 （3）检查应付股利的发生额：验算,（4）如股东大会修改了董事会的分配预案，检查对原有会计处理的调整 （5）检查股利发放的原始凭证：内容、金额 （6）

15、检查其披露,3.长期应付款审计： （1）取得或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）检查相关契约，抵押情况 （3）函证 （4）检查其本息计算 （5）检查其汇兑损益的会计处理 （6）检查其披露：一年内到期的,4.管理费用审计： （1）取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）检查其明细项目的设置 （3）分析性复核：本期与上期，本期各月，按总额和明细项目分别进行 （4）抽查：数额大的，变化异常的， 证明发生的单据，审批手续，核算内容，开支范围，纳税调整,5.营业外收入审计： （1）取得或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）检查其核算内容是否合法 （3）抽查大额或特殊项目 （4）与相关账户核对相符 （5）检查其披露,NEXT,