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1、农业与您携手 共创美好明天,全方位的商业银行 全方位的合作伙伴,依法做好纳税筹划,主讲嘉宾,龚厚平老师 慧商企业管理咨询有限公司税务专家 联系电话：13568970516,课程目标-通过学习本课程， 您将能够：,1、了解纳税筹划的相关知识和技术手段，牢固地树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一； 2、掌握税法稽查的基本内容和应对方法。,第一部分：纳税筹划的相关知识,一、纳税筹划是企业赚钱的一种途径 二、纳税筹划的概念 三、纳税筹划的特征,第二部分：纳税筹划的平台及技术手段,一、价格平台 二、优惠平台 三、漏洞平台 四、空白平台 五、弹性平台 六、规避平台 七、技术平台 八、
2、银行纳税筹划案例,第三部分：如何应对税务稽查,一、税务稽查的基本概念、种类 二、税务稽查的特征 三、稽查案件的种类 四、稽查的程序 五、稽查的基本方法 六、稽查的应对方法 七、亲历的稽查辩护,企业赚钱途径主要有三条: 一、靠日常经营赚钱。如常见的工业企业通过材料采购、生产产品、销售产品达到赚钱的目的； 二、靠资本运作赚钱。通过外购别的企业股权等运作，包装外购企业的业绩，外售股权赚取差价达到目的；,第一部分:纳税筹划基本知识,一 纳税筹划是企业赚钱的途径之一,三、靠纳税筹划赚钱。所有的企业可以以现行有效的税收法规为依据，依法合理安排自身的经营活动，通过税收的不同安排达到降低税收负担，提高企业经济
3、效益的目的！ 两个案例,1、企业转让股权前应作一个基本考虑： （1）先分配后转让； （2）不分配后转让。 两者结果相差很远！ 下面结合关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 精典的纳税筹划案例：,例一:企业转让股权的纳税筹划,1、企业转让股权前应作一个基本考虑： 例：四川吉祥公司2008年1月将将自身全部经营用资产转让给如意公司，换取如意公司自身股份。 该资产组账面价为8000万元，公允价值为20000万元，计税基础为10000万元。 简单介绍计税基础的概念内容链接AAAAAA,例：企业转让股权的纳税筹划,如意公司向吉祥公司定向增发4000股，公允价为20000万元
4、。 假设吉祥公司占如意公司股份数为80%。 2009年3月，如意公司的所有者权益为25000万元（股本为5000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为18000万元）。 现在吉祥公司准备将所持如意公司股权予以转让，转让价为20000万元。如意公司转让其受让吉祥公司的资产，转让价为公允价20000万元。 11,分析两种处理方式 方案一 选择一般性重组方式： （一）吉祥公司税负为 1、2008年初资产置换时，应纳企业所得税为 （2000010000）25%2500万元 取得股权计税基础为20000万元。 2 、2009年转让股权时，应纳企业所得税为 （2000020000）25%0万元,例：企
5、业转让股权的纳税筹划,（二）如意公司税负为 1 、2008年初取得资产计税基础为20000万元。 2 、2009年转让资产时，应纳企业所得税为 （2000020000）25%0万元 双方合计税负为2500万元。 上述文件依据为财税200959号,四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： (三)企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。,例：企业转让股权的纳税筹划,下面分析两种处理方式
6、二 选择特殊性重组方式： （一）吉祥公司税负为 1、2008年初资产置换时，不应缴纳企业所得税。 取得股权计税基础为10000万元。 2 、2009年转让股权时，应纳企业所得税为 （2000010000）25%2500万元 （二）如意公司税负为 1 、2008年初取得资产计税基础为10000万元。 2 、2009年转让资产时，应纳企业所得税为 （2000010000）25%2500万元 双方综合税负为 250025005000万元,例：企业转让股权的纳税筹划,依据：财税200959号 六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
7、(三)资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的80%，可以选择按以下规定处理： 1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 2、受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。,例：企业转让股权的纳税筹划,比较：上述一般重组与特殊重组，双方应纳税所得额合计可知 一般重组税负为2500万元； 特殊重组税负为5000万元。 大家一致认为总局的特殊重组存在问题！ 但纳税人能因为总局文件规定不合情理，拒不执行呢？答案是否定的。 如果不依法做，总局可以动用公安检察院对纳税
8、人的税款执行强制措施。 纳税人该如何做呢？ 在税法规定的范围内，改变涉税事实来达到节税目的，这就是纳税筹划。 纳税筹划方案链接QQQ,例：企业转让股权的纳税筹划,关于关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）中有一个争议点处理 免税重组中,受让企业取得资产的计税基础为 受让企业取得转让企业资产的计税基础，以(资产转让方还是资产受让方的选择)被转让资产的原有计税基础确定。,第一部分：纳税筹划的基本知识,二 纳税筹划的概念 指纳税人为达到企业价值最大化的目标和实现税收零风险的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事
9、先安排的过程。,纳税筹划的概念包含了两方面的内容： 1 强调了纳税筹划的目的：是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。 （1） 企业价值最大化的计算指标 应该为“考虑效益时间价值时的企业现金净流量最大化”。 不应该是 “企业利润最大化” （2）税收风险包括多纳税与少纳税的风险！ 新企业所得税法下，许多企业存在多纳税的风险。如有境外分公司的企业，往往因为对税法不理解，对纳税申报表填写说明未深入分析，造成重复纳税问题。,二 纳税筹划的概念,纳税筹划的概念包含了两方面的内容： 2 强调了纳税筹划的手段：在税法所允许的范围内，通过对企业的各项具体经营活动（设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让），
10、进行事先安排，然后来选择一个获取净现金流量最大的方案来执行,三 纳税筹划的基本特征 1、合法性；是指纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向。 2、超前性；是指经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把 税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排 3、目的性；是指纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。 4、专业性。是指纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹划方案。,5、非财务属性： 一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是纳税筹划不具有财务属性。 深刻原因：企业通过纳税筹划达到节省税
11、款的目的，往往是通过对经营活动，投资活动、理财活动的精心安排，主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员，因此纳税筹划并不具有财务属性。 涉税服务体会：搞纳税筹划服务，找企业财务总监很麻烦，因为如果方案收费，老板就会报怨财务不会做账！（目前有许多老板认为财务是万事通，养财务又找税务顾问多此一举！但财务人员要提高的工资时，老板又认为你是后勤人员，没有直接经济效益！财务参谋不好当。） 当然，如果税务稽查到场了，罚个几百万，老板就重视财务的作用了。,第二部分：纳税筹划的平台及技术手段,一、价格平台:转让定价的应用 1、概念：关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易定价。包括有形产品和
12、无形产品的定价，如货物、服务咨询、贷款和租赁等 2、规律：利往（税率）低处流，费往（税率）高处走。 3、常见四种方式：设备材料加价、委托贷款、技术服务协议和设备租赁合同。,例；吉祥公司是一个房地产企业，每年利润1000万元。 纳税筹划前：每年上交企业所得税为250万元。 纳税筹划方案：由吉祥公司的股东设立如意公司。该公司通过安置退役士兵符合文件3年免征营业税；该公司符合西部大开发税收优惠，可以享受15%低税率税收优惠。 由如意公司向吉祥公司提供各类咨询类服务，年因收费为500万元。 纳税筹划效果：吉祥公司应纳企业所得税为125万元（1000500）25%，如意公司应纳税为75万元（50015%
13、），双方合计纳税200万元。 节税金额为50万元（250200）。,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，2009年是最后一年补亏期。如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。预计吉祥公司2009年盈亏持平。 纳税筹划前：吉祥公司的税前可弥补亏损将在2009年损失掉。损失税收金额为1500万元（600025%） 纳税筹划方案一 将如意公司的销售业务通过吉祥公司视同买断方式进行代销。每年收取2000万元的中间差价，流转税（增值税）从双方来看没有影响。 企业所得税方面：吉祥公司收取的2000万元可以弥补亏损，如意公司支付的
14、差价可减少应纳税所得2000万元。 纳税筹划效果：节税500万元。（ 2000 25%）,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，净资产公允价值为0元，2009年是最后一年补亏期。预计吉祥公司2009年盈亏持平。 如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。 纳税筹划方案二 由如意公司吸收合并吉祥公司，根据财税200959号 (四)企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：3、可有合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=
15、被合并企业净资产公允价值截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 纳税筹划效果：无效果。,例；2008年吉祥公司有待弥补的亏损6000万元的商贸企业，净资产公允值为0元，2009年是最后一年补亏期。如意公司是一个年应纳税所得额7000万元的的酒类洒类生产企业。吉祥和如意公司同属于一个企业集团。预计吉祥公司2009年盈亏持平。 纳税筹划方案三 吉祥公司吸收合并如意公司。 合并后的两公司2009年应纳税所得额为1000万元 （100025%），应纳企业所得税为250万元。 纳税筹划效果：此方案较无纳税筹划方案节税1500万元。,注意：亏损企业亦可合并盈利企业，应有足够的理由，否则税务
16、局根据（法）第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。(条例)第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。可以纳税调整！,二、优惠平台:税收优惠的运用,这是最基本的纳税筹划方法。税收优惠是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。如果优惠政策运用得当，会为企业带来可观的税收收益。,1、纳税筹划的四个层次,例、吉祥有限公司2008年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装盒生产企业。 纳税筹划前：企业2008年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年合计税额为1080万元。 纳税筹划方案：举办福利企业，设安置200名残疾人,全年残疾人工资为300万
