《生产与费用循环审计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《生产与费用循环审计.ppt（114页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第11章 生产与费用循环审计,一、教学计划 本章教学需要6个学时。 二、教学大纲 （一）生产与费用循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动 （二）生产与费用循环的内部控制及其测试 1、生产与费用循环的内部控制 2、生产与费用循环的符合性测试 （三）存货成本审计 1、存货成本的审计目标 2、存货成本的实质性测试 3、对存货实施分析性复核,（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付工资审计 1、应付工资的
2、审计目标 2、应付工资的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计,三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。 四、教学要求 深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。,11 生产与费用循环审计,11-1生产与费用循环概述 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 11-3存货成本审计
3、11-4存货监盘 11-5存货计价审计和截止测试 11-6应付工资审计 11-7其他相关账户审计,11.1 生产与费用循环概述,11-1 生产与费用循环概述,主要凭证和会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账,其基本关系如下：,生产指令,领料单,生产成本计算单,存货明细账,产量记录,工时记录,制造费用明细表,直接材料明细表,直接人工明细表,11-1 生产与费用循环概述,生产与费用循环中的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集和成本核算 产成品入库 发出产成品,生产循环的相关内容,
4、11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,一、生产与费用循环的内部控制 （一）生产循环的内部控制 （1）生产过程中的实物流转程序控制 实物流转程序控制 （2）对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,（二）费用循环的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准； 有健全有效的费用预算的控制制度； 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续； 对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算； 定期检查费用预算的执行情况。,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,二、评估生
5、产与费用循环的重大错报风险 （1）管理层错报生产成本的偏好； （2）成本计算的复杂性； （3）存货项目的可变现净值难以确定； （4）存货存放地点很多； （5）产品的多元化风险； （6）发生各种错误的可能性。,三、生产与费用循环的控制测试 见教材P226页,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,存货成本审计包括： 1.直接材料成本审计 2.直接人工成本审计 3.制造费用审计 4.营业成本审计,11-3 存货成本审计,11-3 存货成本审计,一、存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生； 确定存货成本的归集和计算是否制度规定： 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； 确定存货在会计报表
6、上的披露是否恰当。,11-3存货成本审计,二、存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 主营业务成本的审计,1.直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 例题见教材P228,11-3存货成本审计,2.直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理,11-3存货成本审计,3.制造费用的审计
7、获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截止测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 例题见教材P229页,11-3存货成本审计,例题：注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲产品投料率为80%，完工率为50%。指出存在的问题，并编制审计调整分录。 生产成本明细账,4.营业成本的审计 （1）获取或编制营业成本明细表，与明细账与总账核对； （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对； （3）进行比较，分析异常。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转的正确性，检查是否与收入配比
8、。,11-3存货成本审计,（5）检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由； （6）确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。 例题见教材P230页,11-3存货成本审计,11-4存货监盘,一、概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。但监盘所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。,11-4存货监盘,几个要点： A、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制； B、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 C、CPA的目的是
9、获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果； D、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。,实物证据（证明存在性）,11-4存货监盘,一、制定计划前应考虑的问题 1、监盘时间,尽量靠近会计期末,如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试； 如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。,上年末结帐日帐面应结存数,盘点日盘存数（上年末结帐日至盘点日出库数入库数）,2、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。决定测试存货所费
10、时间多少最重要的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。,3、项目的选取 将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与被审计单位管理人员交换意见。,1、参与存货实地盘点前的规划,（1）注意盘点时间的确定,（2）盘点参与人员,被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、财务、生产等部门的有关人员都应参与。,（3）存货停止流动。 （4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。 （5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。,2、盘点问卷调查,（内容与规划的内容一
11、致）,存货监盘程序（核心内容）,3、实地观察与抽点,监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。,（1）观察：存货摆放有序并停止流动； 观察计量过程； 盘点标签的填制。,（2）抽点： 抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点。,抽点的样本量：不低于存货总量的10,核对标签上所有内容。,注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：,CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货,所有权/存在或发生,有无未作帐务处理而置于他处的存货,完整性,观察存货的残次冷背情况,估价或分摊,存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围,完整性/所有权,询问管理
12、当局有无被用作担保抵押的存货,表达与披露,4、编制审计工作底稿,一、存货计价审计,1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。,选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。,（主要是基于重要性原则、风险原则）,抽样方法：分层抽样,2、计价方法的确认,（1）了解存货计价方法； （2）计价方法的合理性与一贯性。,11-5存货计价审计和截止测试,3、计价审计,独立计价,二、存货截止测试,就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。 在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表
13、， 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。,按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。,存货截止审计的主要方法： （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）； （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。,在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购
14、货业务的发票或验收报告作审计样本。,存货计价测试表,存货声明书,致：上海会计事务所 谨此证明在_年_月_日 本业务有如下存货 1、原材料_ 2、半制品_ 3、成品 _ 4、 详细说明如下： 1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用 2、此存货的可变现价值均大于原价 3、此存货不包括死货及不流动的存货 4、第三者的存货已清楚分出来 5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押,6、在途商品真实存在 7、本证明需附存货盘点日起方案及结果 经理/财务主管签名_ 公章 年 月 日 取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当
15、局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。 存货核算中常见错弊及查账技巧 （1）存货增加核算中的错弊 （2）存货减少核算中的错弊 （3）存货余额的错弊 存货造假的主要手段及审计对策,例题：见教材P234页,成本费用审计中常见错弊 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本,11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误 1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误 2、
16、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中 3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误 要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序 2、指出各审计程序实现的主要审计目标 题解 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标 3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。,审查主营业务成本结算额是否正确 例5某中外合资经营企业某年度会计报表反映的本年亏损为2万元，企业产成品年末余额为15万元，年初余额为8万元，注册会计师对企业报表审查时发现，企业产成品起初余额多计1万元，期末余额少计2万元，试计算企业该年度正确的盈利或亏损
