会计税务差异.ppt

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1、新企业会计制度与税 法差异总述,主要内容,一、会计与税务理论 目的、原则、计价基础等 二、在收入确认上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、特殊业务差异 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 四、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等,1.1会计与税务目的,1.2会计与税务处理原则差异,会计处理原则 衡量会计信息质量要求的一般原则： 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰 确认和计量方面的要求： 权责发生制、配比原则、历史成本原则、 划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则： 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则,1.3、计价基础差异,1.

2、4、会计计价基础,2.1.1商品销售,2.1.2l劳务收入,不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。,2.1.3无形资产使用权,2.1.4外销收入,2.1.5利息收入,2.1.6 代销收入,2.2.视同销售及特殊销售的差异对比,2.2.1视同销售确认差异 会计确认 1、将货物交付他人代销

3、； 2、以买断方式销售代销的货物； 3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）； 5、还本销售。,2.2.1视同销售确认差异（续1）,增值税规定 1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者； 3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；,2.2.1视同销售确认差异（续2）,增值税： 6、以收取手续费方式销

4、售代销的货物； 7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金； 8、以非货币性交易方式换出资产； 9、在非货币性交易资产抵偿债务； 10、在建工程试营业销售的商品。,2.2.1视同销售确认差异（续3）,营业税 1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务； 2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售； 3、转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税； 4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。,2.2.1视同销售确认差异（续4）,消费税 纳税人将自产的应税消

5、费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。,2.2.1视同销售确认差异（续5）,所得税： 1、 纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理； 2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。 3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。,2.2.1视同销售确认差异（续6）,所得税： 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其

6、经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失,2.2.2视同销售确认的时间：,增值税，消费税： 纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。 营业税： 收到营业额或取得收款凭征。 所得税： 于资产负债表日确认视同销售收入。,2.2.3视同销售的计量,1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、价格明显偏低的 按组成计税价格确定： （1） 营业税计税价格= 成本（1成本利润率） （1营业税率） （2

7、） 增值税计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率有省级税务机关确定。,2.3售后回购业务的差异分析,2.4补贴收入,241企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的增值税： 借：银行存款 贷：补贴收入 对于直接减免的增值税： 借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷： 应增设“补贴收入”科目,2.4补贴收入（续1）,242对流转税而言补贴收入仅核算减免或返还的增值税： 对实际收到即征即退，先征先退，先征税后返还的营业税，消费税 ： 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。 教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过“营业外收入”科目核算 。,2

8、.4补贴收入（续2）,243企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做补贴收入处理。,2.4补贴收入（续3）,244免征企业所得税退税项目： （1）中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征； （2）软件产业及集成电路企业按 3% ，实际缴纳高于3%的部分即征即退，退回的增值税不征； （3）2001年出口纺织品，服装，鞋，箱包，玩具，机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息，免税。,2.5其他收入确认差异：,2.5.1技术转让费：,2.5其他收入确认差异： （续1）,2.5.2在建工程试运

9、行收入：,2.5其他收入确认差异（续2）,2.5.3无法支付的款项,2.5其他收入确认差异（续3）,2.5.4特殊业务收入 1、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。 2、销售或转让其购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去不动产或土地购置或受让原价后的余额计税收入。 3、销售或转让低偿债务所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为计税收入。,三、特殊业务差异分析,3.1债务重组 3.2非货币交易 3.3资产评估 3.4接受捐赠 3.5企业改

10、组,3.1债务重组收益的差异分析,3.1债务重组收益的差异分析（续1）,会计上在债务重组时： 回避公允价值； 不确认资产转让收入； 存在债务重组收益时不进入损益表，损失确认，损益不对称；,3.1债务重组收益的差异分析（续2）,税务上在债务重组规定 对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额； 货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税 换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收 。 以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。,3.1债务重组收益的差异分析（续3）,A欠B工程款100万元，以库存商品偿还，成本80万元，售价

11、90万元,A是一般纳税人17增值税，33的企业所得税F,3.1债务重组收益的差异分析（续4）,A公司将帐面价值500万元的土地进行评估，评估价值3000万元，低偿B公司4000万元的债务。F,3.2非货币交易,3.2非货币交易(续1）,会计在非货币交易时的规定 放弃了公允价值，以换出资产帐面价值作为换入资产价值，堵住了损益的入水口 涉及补价时视同部分价值实现，按公允价值确认收益： 交换收益补价（1换出资产帐面价值换出资产公允价值,3.2非货币交易（续2),税务在非货币交易时的规定 坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售， 坚持公允价值确认收入 对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分

12、确认收益） 纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税,3.2非货币交易,3.2非货币交易,A企业用土地换入设备土地帐面价值500万元，公允价值1000万元，换入设备600万元，并收到对方补价100万元：F,3.3 资产评估的增值,3.3.1非货币资产对外投资的评估的增值 3.3.2因清产核资而发生的资产评估增值 3.3.3因股份制改造而发生的资产评估增值 3.3.4外商投资企业股份制改造,非货币资产投资评估增值,1、投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价值）为基础确定，非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作

13、用。 2、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。,因清产核资而发生的资产评估增值,1、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 2、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴

14、纳房产税，印花税 。,因股份制改造而发生的资产评估增值,1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。 2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。 3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。 4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。,外商投资企业股份制

15、改造增值,外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。 如重估价原资产账面价值， 按差额 ： 借：有关资产 贷：营业外收入 如重估价原资产账面价值，按差额 ： 借：营业外支出 贷：有关资产科目,3.4 接受捐赠,3.4 接受捐赠（新旧税收政策）,3.5企业改组改制差异,企业改制税收政策变化比较 会计制度和税务政策比较,2000118号第四款（二） 如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（简称非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值（股本的帐面

16、价值）20的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。,200345号符合118号和119号暂不确认资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。,3.5.1企业改制税收政策变化比较,2、接受企业接受转让企业资产的成本，须以其在转让企业原帐面净值为基础结转确定，不准按评估确认的价值调整,2、符合118号第四条第二款规定转让企业暂不确认资产转让所得或取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整,3.5.1企业改制税收政策变化比较,3.5.2会计制度和税务政策比较,四、 成本确认的差异对比：,4.1营业成本的差异分析： 申报销售成本（税法） =销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本 会计的成本=销售商品成本或提供劳务的营业成本,4.2存货计算方法的差异分析：