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1、1,第六章,辅助生产成本与制造费用的核算,2,第六章 结构框图,3,第一节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产部门的特点和内容,为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间。,（1） 一般很少对外服务，费用由各受益部门负担。 (2) 提供的产品或劳务的性质（入库）不同， 采取不同的成本核算方法。 (3) 辅助生产费用构成产品成本的内容。,4,辅助生产费用的内容,经济内容：,（1）外购材料费； （2）工资 (3) 福利费； （4）折旧费； （5）修理费； （6）其他,成本构成项目：,（1）直接材料； （2）直接人工； (3) 制造费用； （4）从其他辅助生产部门分配转 入的费用；
2、,5,二、辅助生产成本的归集,“生产成本- 辅助生产成本”。,账户设置：,辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,6,辅助生产费用归集方式,根据材料费用分配表；工资及福利费分配表；制造费用分配表等； 生产成本辅助生产成本，及其所属明细账。,7,辅助生产成本明细账1,锅炉车间,年 月,1000,1000,9000,9000,100,100,300,300,1350,1350,180,180,900,900,570,570,100,100,13 500,13 500,9000,300,1350,180,900,570,200,13 500,8,辅助生产成
3、本明细账2,机修车间,年 月,500,500,300,550,550,1500,1500,200,200,2000,2000,800,800,140,140,210,210,6 200,6 200,500,300,1500,200,2000,800,440,6 200,300,210,9,三、辅助生产成本的分配,生产入库产品：,提供非入库产品、劳务：,直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序分配法等。,借：原材料、低值易耗品等 贷：生产成本辅助生产成本,借：基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷：生产成本辅助生产成本,10,直接分配法,把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅
4、在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 各辅助生产车间相互提供的产品或劳务不进行分配。,该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量,某基本生产车 该基本生产车间 间或行政管理 = 或行政管理等部等 费用分配率 等部门应分配 部门劳务耗用量 辅助生产费用,11,例：,某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，各辅助生产车间只提供一种劳务。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 供汽车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单
5、位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配辅助生产费用。（见表63）。,12,辅助生产成本明细帐 表6 200X年8月 车间:供电车间,13,表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,510,3 500 400 1 500 200 690,14,辅助生产费用分配 表6 200X年8月 (直接分配法),352 360,360 800,098,307 500,301 350,26 000,25 480,27 300,25 530,340 000,6 290,5405,5 000,270 250,600,32 430,690,37 320,15,借：生产成本基本生产成本
6、 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（供汽车间） 340 000,16,优缺点及适用范围,辅助生产车间费用仅对外分配一次，计算手续较为简单； 假定前提：假定各辅助车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门耗用。计算出来的辅助生产成本不准确性。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,17,一次交互分配法,分两次分配辅助生产车间的费用： 第一次分配： 辅助生产车间之间交互分配费用； 第二次分配： 采用直接分配法，将辅助车间的实际费用，分配给各受益单位。,18,第
7、一阶段:交互分配,i辅助车间 该辅助生产车间直接发生的费用 直接费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量,i 辅助生产车间 j辅助生产车间 应分配给j辅助 = 耗用i辅助生 i辅助生产车 生产车间的费用 产车间劳务量 间费用分配率,第二阶段:直接分配,该辅助生产车间 分配转入 分配转出 i辅助车间 直接发生费用 + 费用 - 费用 对外费用分配率= 该辅助生产车间向基本生产车间和 行政管理等部门提供的劳务总量,某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 i辅助生产车间对外门应分配i辅助生产费用 = 管理等部门劳务耗用量 费用分配率,19,辅助生产成本明细帐 表6 200X年8月 车间:
8、供电车间,20,表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,510,3 500 400 1 500 200 690,21,辅助生产费用分配表 表6 2005年8月 (一交互分配法),352 360,383 000,0.92,22200,20424,340 000,6 800,50,510,25500,357 436,360 800,0.99,307 500,304 425,26000,25740,27300,27271,334 924,6290,53.25,5000,266 250,600,31950,690,36724,22,（）交互分配的会计分录如下： 借：生产成本 辅助生产成本（供
9、电车间） 25 500 辅助生产成本（供汽车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（供汽车间） 25 500,（）对外分配的会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（供汽车间） 334 924,23,优缺点,克服了直接分配法的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 两级成本核算时，辅助车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，影响成
10、本计算的及时性。 第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。,24,计划成本分配法(内部结算价格法),指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费用。,对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，可列入“管理费用”科目中。,25,辅助生产成本明细帐 表6 200X年8月 车间:供电车间,例1的资料为基础，假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米蒸汽单位成本为55元，采用计划成本分配法分配：,26,表6
11、-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,510,3 500 400 1 500 200 690,27,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (计划成本分配法),352 360,383 000,1,22200,22200,307 500,307 500,26000,26000,27300,27300,380 410,-2590,340 000,6800,55,510,28050,5000,275 000,600,33000,690,37950,362 200,11800,28,借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本 （供汽车间） 22 200 基本生产成本
12、582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 374 000 辅助生产成本（供汽车间） 383 000,对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:管理费用 14 390 贷:生产成本-辅助生产成本 14 390,29,优缺点及适用范围,计算手续简单； 考核成本计划的执行情况，有利于经济核算。 计划单位成本制定的不准确。 将较大的差异额列入“管理费用”科目中， 则对当期的损益有较大的影响。 适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。,30,代数分配法,建立多元一次方程组， 求解各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本； 再按各
13、车间、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用,车间、部门应分配 车间、部门 i辅助车间产品或劳务 的i辅助生产费用 = 的劳务耗用量 的单位成本X,31,辅助生产成本明细帐 表6 200X年8月 车间:供电车间,32,表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,510,3 500 400 1 500 200 690,33,（1）设X代表每度电的单位成本，Y代表每立方米汽的单位成本。 建立如下多元一次方程组:,383 000X=352 360+510Y(1) 6800Y=340 000+22 200X(2),将(1)整理得: 352 360+510Y X = _(3) 383 000,将(3)式代入(2)式得:,352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200_ 383 000,Y=53.2349448484,X=0.99088726337,（2）计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。,34,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (代数分配法),35,借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本生产成本 570 873 制造费用 57 704 管理费用
