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1、第八章 财务会计报告,第一节 财务会计报告的概念 第二节 资产负债表 第三节利润表,【教学内容】 一、财务会计报告的涵义和作用；二、财务报表的分类及编制要求；三、资产负债表的编制；四、利润表及所有者权益变动表的编制；五、现金流量表的编制；六、财务报表附注的内容和格式；七、会计资料的分析利用；八、财务会计报告的报送和汇总。 【教学目的与教学要求】 通过本章学习，重点掌握财务会计报告的概念和作用，明确财务报表的分类和编制要求，掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等主要报表的结构内容和编制方法，以及对会计资料分析利用的基础知识和技能。,第一节 财务会计报告概述,一、定义 财务会计报告
2、是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果。,向财务报表使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行 情况。,1、按反映内容分类,年度财务报告（要求揭示完整，反映全面）,中期财务报告,半年度,季度,月度（要求简明扼要，及时反映）,详细程度介于月报与年报之间,财务报告的分类,静态报表,动态报表,2、按编报时间分类,作用 1、财务会计报告所提供的财务会计信息资料，是国家进行宏观经济管理的重要信息来源。 2、财务会计报表报告为企业
3、外部的会计信息资料的使用者进行决策，以及进行企业控制和监督提供了重要依据。 3、财务会计报告是企业内部加强经营管理的重要依据。,会计报表至少包括以下组成部分： 资产负债表（反映企业某一特定日期财务状况的报表） 利润表 （反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表） 现金流量表（反映现金流量情况的报表） 所有者权益（股东权益）变动表 会计报表附注（不以表的形式存在，而以文字形式存在） 企业的基本情况 财务报表的编制基础 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,二、财务会计报告的构成,1、月度财务会计报告 月度终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。 2、季度
4、财务会计报告 季度终了后的15日内报出。 3、半年度财务会计报告 年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。 4、年度财务会计报告 年度终了后4个月内报出,三、编制要求,真实可靠,全面完整,编报及时,便于理解,企业主要财务报表一览表,第二节 资产负债表,一、概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。即反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益构成情况的会计报表。 它是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为基础设计的。,二、作用,1、通过资产负债表可以了解企业某一特定日期的资产总额及其结构，即企业拥有或控制的经济资源及其分布情况
5、。,2、通过资产负债表可以了解企业资金来源的构成， 即企业某一日期的负债总额及其结构，所有者权益 的构成情况等。,3、通过资产负债表提供的资料，可以进行财务指标分析，如计算流动比率、速动比率等，以了解企业的财务实力和偿债能力，便于投资者和债权人进行正确的决策。 4、通过比较分析前后期的资产负债表，可以了解企业资产、负债及所有者权益的变动情况，分析企业的发展变化趋势。,三、结构,资产负债表的结构是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式展开的。 基本结构： 账户式：左右两方， 报告式：上下排列,目前我国企业的资产负债表采用账户式的结构。,四、资产负债表的编制方法,（一）资产负债表的“年初数”
6、栏内各项目的数字，应根据根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 （二）资产负债表“期末数”各项目的内容应根据有关账户（总账或明细账）的期末余额直接或经分析计 算后填列。,资产负债表的编制方法,1、根据总分类账户余额直接填列。如“交易性金融资产”“短期借款”等。 2、根据总分类账户余额分析计算填列。如货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、存货等。 3、根据明细分类账户期末余额计算分析填列。如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款。 4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”扣除所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。,5、根据科目余额减去其备抵
7、项目后的净额填列。如应收账款、长期股权投资、固定资产、无形资产。 6、综合运用上述方法分析填列。存货（原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料、材料采购、在途物资等减去存货跌价准备） 7、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等记录分析。,第四节 利润表的编制,一、概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的销售费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。,二、作用 1、通过利润表可以反映企业一定时期的利润形成过程及经营成果。 2、通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析、预测企业的
8、盈利能力和企业未来一定时期内的利润发展趋势，衡量企业的经营管理水平，便于投资者和债权人做出正确的投资决策。,三、结构,单步式 多步式,我国企业一般采用多步式利润表,具体包括以下三个计算步骤：,第一步：计算营业利润 营业利润=主营业务收入-主营业务成 本-营业税金及附加 销售费用-财务费用-管理费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+(-)投资收益 第二步：计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步： 计算净利润 净利润=利润总额-所得税费用,1、各收入类项目： 一般应根据相应的收入类账户的贷方发生额分析填列 2、各费用类项目： 一般应根据相应的费用类账户的借方发生额分
9、析填列 3、“其他业务利润”项目： 应根据“其他业务收入”“其他业务支出”科目的发生 额分析计算填列。 4、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等项目 应根据报表项目之间的内在联系按照一定的计算公式 计算后填列。,五、利润分配表,（一）概念 利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。它按照利润分配的各个项目分类、分项列示。 （二）编制方法,第五节 现金流量表,一、概念 现金流量表是反映一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是反映企业财务状况变动情况的动态报表。 现金流量表所指的现金： 库存现金、 银行存款、 其他货币资金 现金
10、等价物。,二、作用,1、现金流量表通过列示影响现金变化的各要素对现金流量的影响，反映企业所进行的各项财务活动。 2、通过现金流量表的可以反映财务状况的变动情况。 3、现金流量表对资产负债表和利润表中未反映的内容进行补充。,三、结构和内容,现金流量表从结构上主要有四部分组成： （1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 （4）汇率变动对现金的影响及现金流量方面的补充资料,四、现金流量表的编制,（一）编制方法： 现金流量表的编制方法有两种： 一是直接法； 二是间接法。 我国企业会计准则要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调整为
11、经营活动现金流量的信息。 （二）编制程序： 现金流量表的编制程序有工作底稿法和T型账户法两种。,第六节 会计报表附注和财务情况说明书,一、会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 在会计实务中，会计报表附注根据需要可采用括号注释和底注（或脚注）两种形式。,二、财务情况说明书,财务情况说明书是以文字为主结合数字指标对财务报表的编制单位一定时期内（通常为一年）财务情况进行总结和分析所做的书面报告。它是企业年度财务报告的重要组成部分。,（一）目的：练习资产负债表的编制。 （二）资料： 中兴公司2007年3月31日有关科目余额如下表所示。,
