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1、第四章 会计循环,华侨大学土木学院 叶秀品,第四章 会计循环,会计循环概述 会计凭证 会计账簿,第一节 会计循环概述,原始凭证,交易或事项,原始凭证汇总表,填制审核会计凭证,登记账簿,结账,编制会计报告,会计报告分析利用,设置账户、账簿、复式记账,财产清查,成本计算,第二节 会计凭证,一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况,明确经济责任,并作为记账依据的书面证明文件。,会计凭证的意义 1. 登账依据 2. 法律效力 3. 有利监督 4. 明确责任,会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 示意如图。 记账凭证与原始凭证最大的区别在于:前者载有会
2、计分录。,二、会计凭证种类,按填制程序和用途分类,原始凭证,记账凭证,按来源分类,按填制次数分类,自制原始凭证 外来原始凭证,一次原始凭证 累次原始凭证,收款凭证 付款凭证 转账凭证,二、会计凭证种类,三、原始凭证的基本内容,原始凭证的名称 填制凭证的日期和凭证的编号 填制和接受凭证的单位名称 经济业务的基本内容 填制单位和有关人员的签章,例,一次凭证: 一次性填制完成,只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,累次凭证:需在规定时间内多次记载,经济业务是不断重复发生的。,汇总原始凭证:根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,填制的要求: 真实可靠 手续完备 内容完
3、整 书写清楚 连续编号 及时填制,(二)原始凭证的填制,(三)原始凭证的审核 第一,审核原始凭证所记录的经济业务的真实性与合规性 第二,审核原始凭证是否符合填制完整、正确与及时性要求,四、记账凭证,涵义:是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并确定会计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。,记账凭证-内容,记账凭证必须具备的基本内容有: (1)记账凭证的名称; (2)填制凭证的日期; (3)凭证的编号; (4)经济业务内容的摘要; (5)应借、应贷的会计科目(包括一级科目、二级科目或明细科目)和金额; (6)所附原始凭证的张数; (7)会计主管、制证、
4、审核、记账等有关人员的签名或盖章。,(二)记帐凭证的种类,收款凭证,付款凭证,现金收款凭证,银行存款收款凭证,按所反映业务是否与现金、银存有关分,转帐凭证,现金付款凭证,银行存款付款凭证,“收” 字,“付” 字,“转” 字,“现收” 字,“银收” 字,“现付” 字,“银付” 字,XXXX有限公司记帐凭证,字 号,开票日期 X年X月X日,业务内容摘要,会计分录,附件 张,主管: 记帐 复核: 制单: 出纳:,通用记账凭证的基本内容(7要素)(通用格式),通用记账凭证式样 含义:可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式:与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,举例:记帐凭证的种类,借:管理费用
5、200 贷:库存现金 200,借:库存现金 4000 贷:主营业务收入 4000,借:管理费用 6000 贷:银行存款 6000,借:银行存款 4600 贷:主营业务收入 4600,借:库存现金 6000 贷:银行存款 6000,借:银行存款 6000 贷:库存现金 6000,“现收” 字,“银收” 字,“现付” 字,“银付” 字,“现付” 字,“银付” 字,借:库存现金 600 管理费用 3000 贷:其他应收款 3600,借:库存现金 600 贷:其他应收款600,借:管理费用 3000 贷:其他应收款3000,“转” 字,“现收” 字,举例:记帐凭证的种类,记账凭证-填制要求与审核,填制
6、要求:依据、摘要、分录、附件张数、编号、制单与负责人 审核:附张、分录、内容,一、会计账簿的意义与种类,(一)会计账簿的概念与基本内容 会计账簿,简称账簿,是由具有一定格式而又相互联结的若干帐页组成的,以会计凭证为登记依据,全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。,第三节 会计账簿,(二)、会计帐簿的作用,1. 提供序时记录,反映企业经济活动的全貌,为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。 2. 是发挥会计监督职能的重要手段,可以借此随时掌握各个项目的增减变动,进行账实核对。 3. 为编制会计报表提供依据。,(三)会计账簿的种类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按用途 分类,卡片式账簿,订本式
7、账簿,活页式账簿,明细账,卡片箱,按外表 分类,(三)会计账簿的种类,1、账簿登记规则,1. 根据凭证记账,登记内容齐全 2. 使用蓝黑墨水,红字限制使用 3. 账页连续登记,不得隔页跳行,二、会计账簿登记,2.记账发生错误,按规定方法更正 3.说明简明扼要,书写适当留格,总 账 会计科目:生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0,总 账 会计科目:生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1
8、 0 0 0 0 0 0,书写正确 (占行高二 分之一),书写错误 (书写占满格),摘 要,借 方,贷 方,4)账页结转说明,5)注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法:,6)做好记账标记,(二)分类账簿的格式与登记方法 1.总分类账 格式:借、贷、余三栏式。,登记方法: 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总的数字登记。,2.明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种: (1)三栏式(同总分类账) 格式:借、贷、余三栏式。,应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料 归还货款,银付,10000,5000,登记方法:逐笔登记。 适用核算内容:往来款
9、项等。 特点:只提供价值指标。,:应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料 归还货款,银付,10000,5000, 格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,(2)数量金额式,3)多栏式 格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法:逐笔登记。 适用核算内容:成本费用和收入等。 特点:只提供价值指标;减少数用红字登记。,总账与明细账的关系与平行登记,关系:二者反映的经济内容相同;总分类账统奴明细分类账;总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类账借方本期发生额,总账余额也与明细分类账相等。 平行登记:同时间登记;同方向登记;同金额登记。,1.错账的基本类型(记账凭证与账簿登记环节) (1)
10、记账凭证正确但登记账簿发生错误。,记账凭证,经 济 业 务,记录,记账,三、错账的更正方法,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,记账凭证,经 济 业 务,记录,记账,记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少,2.更正错账的具体方法 1)划线更正法适用于更正记账凭证正确只是帐簿记录发生的错账。该法仅在手工簿记中使用。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为: 借:管理费用 3 275 贷:银行存款 3 275 错账:管理费用账户中登记为3 257。更正方法为:,注意问题: 对错误的数字必须全部划掉,不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清
11、晰可见。,分录没错,无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2)红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 红字更正法在计算机簿记系统中可以间接实现。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为: 借:管理费用 2 500 贷:银行存款 2 500 错账:借方科目应为“销售费用”。 更正方法为:,银行存款 管理费用 销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500,A 红字编分录并记账,冲销错账: 借:管理费用 2 500 贷:银行存款
12、2 500,原来的错账,B 编制正确分录并记账: 借:销售费用 2 500 贷:银行存款 2 500,注意问题: 对登记没有错误的账户也要重新登记,不能只登记原来错账 的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错误 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为: 借:财务费用 500 贷:银行存款 500 错账:分录中金额写多。 更正方法为:,银行存款 财务费用 500 500 450 450,原来的错账,用红字编分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差),冲销错账: 借:财务费用 450 贷:银行存款 450,原来的错账,3)补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。补
13、充登记法可以在计算机簿记系统中直接采用 。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为: 借:银行存款 350 贷:应收账款 350 错账:会计分录中金额写少。 更正方法为:,应收账款 银行存款 350 350 3 150 3 150,原来的错账,编制正确分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元),冲销错账: 借:银行存款 3 150 贷:应收账款 3 150,原来的错账,划线更正法,适用于在结账前账 簿记录有错误,而 记账凭证无错误。,将原账簿记录上的错误数 字用红线划掉,再用蓝黑 字填上正确的数字。,范围,更正,记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错误并已
14、登记入账。 记账后发现应借、应贷账户未错,但所记金额大于应记金额。,1.适用范围:,红字更正法,补充更正法,适用于记账后发现应借、 应贷账户未错,但所记 金额小于应记金额。,用蓝字填制一张与原凭证 科目相同,但金额为少记 部分的凭证并登记入账, 补充少记部分的金额。,范围,更正,四、结账与对账,(一)结账 1.结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额,并结转下一会计期间。,2.结账的步骤,3.结账的方法 月结(季结) 每月(季)末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。,(二)对账 1.对账的含义 对账是指会计人员对账簿记录进行核对的工作,目的是为了保证账证、账账、账实相符,从而使会计信息真实可靠,为编制会计报表提供真实可靠的会计信息。,2.对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对,(1)账证核对:主要检查登账中的错误 将各种账簿(总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)与有关会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)相核对,这种方法主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。,3. 核对方法,(2)账账核对:在账证基础上对各种账簿之间有关指