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1、经济责任审计,浙江财经学院会计学院院长助理 陈东 Email: 电话:13957121968 二一年八月,考绩 问责,第一讲:经济责任审计概述,（一）有利于加强对领导干部的监督、管理，完善干部任用制度。 （二）经济责任审计是加强社会主义法制建设的重要举措。 （三）实行经济责任审计，有肋于领导干部勤政廉政，加强廉政建设。 一是教育引导，防范腐败现象。 二是堵塞漏洞，铲除腐败滋生的土壤。 三是从严打击，惩治腐败分子。 （四）经济责任审计是审计事业发展的需要。 一是扩大了审计范围。 二是丰富了审计内容。 三是改进了审计方法。 (美国政府问责局),经济责任的构成,依法行政,提高绩效,协调发展,廉洁自律
2、,公共管理,科学决策,领导干部经济责任,改善度,经济责任审计,关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。 审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。 因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以。,经济责
3、任审计的对象,党政机关领导干部(乡镇到省部)。 事业单位、人民团体领导干部。 企业领导人员(法定代表人;主管财经财务的副职;主管经济业务的重要部门和岗位的领导人员)。 (操作指南2002),经济责任审计的种类,按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成： 1目标经济责任审计和破产经济责任审计(重大经济事项经济责任审计) 2事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计 3党政领导干部任期经济责任审计和企业领导人员任期经济责任审计,1.目标经济责任审计和破产经济责任审计,目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承 包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行
4、的审 计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、 发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租 赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确 规定，审计目标、范围明确，重点突出。 破产经济责任审计是根据企业破产法(试行)的规定 ，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应 当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资， 包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评 估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以 全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当 承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。(改制;改 组;兼并;出售;拍卖等),2.事前、事中和事后经济责任
5、审计,事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的 资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系 各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、 有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。 事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济 责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责 任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活 动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现 问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责 任审
6、计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。 事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、 单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时 ，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进 行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。,3党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计,党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关 、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正 职领导干部的任期经济责任审计。 国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有 独资企业、国有资产占控股地位或者主导地
7、位的股份制 企业的法定代表人(董事长或总经理)任期经济责任审计。 将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计 和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企 分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业 在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的 不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政 机关和国有企业实施审计。,当前经济责任审计的难点,现行经济责任审计监督活动具有高度的政治化色彩。纵观中国三千年的审计历史，经济责任审计它基本上依靠政权力量的支持和推动，要设立一个民主政治与法律支持框架，还有很多事情要做。 现行经济责任审计风险大、回报率低。一则由于经济责任审计的是人；二
8、则审计本身处于探索阶段，尚无法律地位；三则审计目标、目的在现有的政治体制条件下还难以实现。,（一）对经济责任审计的定位问题还存在模糊认识。 （二）任务重，人员少矛盾突出，审计人员素质不高。 （三）审计监督覆盖面小。 （四）事后审计，监督效果差。 （五）财务管理混乱，审计取证难。 （六）党政不分，经济责任难于区分。 （七）经济责任审计制度尚待规范，审计评价缺乏统一标准，审计评价难。 （八）受审计技术条件的限制，对一些问题难以查清、查透。,“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险” 十六字方针,积极认识上、行动上 稳妥从86年至今，步步深入 量力限制审计范围、考虑审计队伍人力 而行行动 提高质量6
9、号令，取证、责任、鉴证、评价 防范风险5号令，内部、外部 量力而行，其一就要适当限制审计范围，合理保持审计与各方面的期望差距。,第二讲：经济责任审计的内容、程序和方法,一、经济责任审计的内容和重点： 一是各项内部控制制度是否健全、有效，执行情况怎样； 二是各项主要经济指标的完成情况如何； 三是各项财务收支是否合规合法； 四是各项费用、基金的提取、使用以及国家、集体、个人三者间的利益关系处理是否合规合理； 五是各项资产的保值增值及安全完整情况怎样； 六是国家各项方针政策和财经纪律贯彻执行情况； 七是债权债务的清理结算情况； 八是促进单位发展和解决单位职工后顾之忧等方面的情况。,如何理解经济责任审
10、计的内容,经济责任审计财政、财务收支审计 经济责任审计与财政、财务收支审计的区别 审计目标不同 审计对象（审计客体）不同 审计的内容不同 审计的目的不同 审计评价的指标体系不同 在审计方法上各有侧重 审计结果的报告形式不同,(一)中办、国办的两个规定,“领导干部所在部门、单位财政收支、财务收支审计的主要内容是：预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算；预算外资金的收入、支出和管理情况；专项基金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用及保值增值情况；财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项。在审计的基础上，查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，
11、以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实，资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清领导干部个人在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题。” “企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处置情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项。在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员
12、对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。”,(二)目前理论界主要存在三种争论,狭义论：经济责任审计财政、财务收支审计。 广义论：经济责任审计财政、财务收支审计+效益审计。 委托论：经济责任审计财政、财务收支审计+效益审计+社会效益审计+财经法纪审计。,(三)对经济责任审计内容的最新认识,1.财务与会计责任审计是经济责任审计的基础。 2.效益审计是经济责任审计的核心。 3.社会经济责任和财经法纪责任是经济责任审计的延伸。(附件1),(四)如何理解经济责任审计中的内部
13、控制制度评价,(一)经济责任审计中内部控制审计的重要意义。 (二)目前内部控制审计存在的主要问题。 (三)内部控制结构和内部控制整体架构理论。 (四)内部控制审计与评价标准。,二.经济责任审计一般程序,、确定审计对象； 、组织审计小组和了解被审单位基本情况； 、编制审计方案，制定审计计划；（重要性和审计风险）； 4、下发通知书：应在实施审计前三日，向审计单位送达审计通知书； 5、内部控制测试和实质性测试； 6、审计总结； 7、征求被审计单位意见； 8、审计处理、审计处罚和审计建议； 9、后续审计(附件2),在武钢的内部审计中，很有特色的一个例子就是武钢对领导干部的离任审计。武钢的理念是，“事后
14、审计有什么用？我们把它转换成事前审计，任期审计。就是领导人在任的时候，我们就对他实行审计，还可以对他进行问责。 我们同组织部门是这样协调的，先审后离，我们不审计完，组织部门不下文。”数据显示，武钢对全公司领导干部离任审计率达到100%，对子公司经营者现职审计率亦达到100%。之后，公司将经济责任审计的范围扩大到机关管理部门负责人，极大地提高了广大领导干部全面履行职责的自觉性。,.确定审计对象（经济责任审计选择审计项目应考虑的因素及分值表）,企业领导人员任期经济责任审计应当由企业领导人员管理机关报本级人民政府批准，由人民政府下达审计指令。实施企业领导人员任期经济责任审计前，企业领导人员管理机关应
15、当以书面形式向审计机关出具委托书。委托书的内容应当包括审计对象、范围、重点及有关事项。审计机关可以直接进行审计，也可以由社会审计组织或上级内部审计机构进行审计。按照干部管理权限和审计管辖范围，分级分层次组织实施。具体办法由审计机关与企业领导人员管理机关共同协商决定。(附件3) 应考虑的因素：预计的审计作用、财务的重要性、管理方面的风险、对于被审计单位或组织的重要意义、政治敏感性或者对于国家的重要性、以往被监督检查的经历、可审性,.组织审计小组和了解被审单位基本情况,审计机关应当遵照人民政府的指令，按照审计管辖范围，依法派出审计组实施审计。审计中应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密，并遵守
16、审计回避制度的规定。被审计企业领导人员认为审计人员与其有利害关系，可能影响审计公正，有权向审计机关提出审计人员回避的要求；审计人员在接受审计任务时认为本人与被审计企业领导人员有利害关系的，应当申请回避。审计人员是否回避，由派出审计组的审计机关决定。 审计机关在实施审计之前，应听取纪检、监察、企业领导人员管理机关、企业监事会等有关部门对被审计的企业及其领导人员的意见，纪检、监察、企业领导人员管理机关、企业监事会等部门应当向审计机关通报有关情况。,.编制审计方案，制定审计计划；（重要性和审计风险）；,任期经济责任审计应当按计划进行，每年年底前，企业领导人员管理机关提出下一年度任期经济责任审计的建议计划，与审计机关共同协商，列入审计机关年度审计项目计划。 年度审计项目计划执行中，因干部管理和监督工作需要，确需增加审计项目，应由企业领导人员管理机关与审计机关共同协商，在审计机关力量许可范围内安排。(附件4),4.下发通知书：应在实施审计前三
