税收基础理论_2

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1、第一部分 税收基础知识,授课：李春瑛 单位：山东省税务干部学校,第一部分 税收基础知识,第一节：税收概述 第二节：税收制度的构成因素 第三节：新中国税制的建立和发展,第一节：税收概述,一、税收的一般概念 税收的概念包括以下四个方面的含义： （一）国家是行使征税权的主体 （二）国家征税地目的是为社会提供公共品 （三）国家征税凭借的是政治权力 （四）税收是一种特定的分配关系：,二、税收的形式特征 （一）税收的强制性： （二）税收地无偿性： （三）税收的固定性： “三性”是税收固有的特征，是判断一种收入是否是税收的唯一标准。看一种税收是否是税收，主要看它是否同时具有这三个特征。只有同时具有“三性”的

2、财政收入才是税收。,三、税收的起源与发展（一般了解） 前言： （一）税收的起源： 税收的雏形阶段： “贡”、 “助” 、“彻”,（二）税收的发展： 税收产生以后，随着社会生产力的发展和社会政治经济的变革，税收也经历了一个由简单到复杂从原始形式到现代形式的漫长历史发展过程。 奴隶社会税收： 封建社会税收 资本主义税收,四、 税收分类： （一）以征税对象为标准的分类： （二）以计税依据为标准的分类。 （三）按税收负担是否转嫁为标准的分类: （四）按管理权限的标准分为： （五）以税收与价格的关系为标准分类： （六）其他分类标准：,五、 国家征税的必要性,（一）政府是公共品的主要提供者： 私人物品：

3、由市场供给用来满足个别人需要的商品和服务称之为“私人物品”。 公共物品： 由以政府为代表的国家机构即公共部门供给用来满足社会公共需要的商品和服务称之为“公共物品”。 （二）区分或辨别公共物品和私人物品的标准： （三）为什么政府要提供公共物品？ （四）税收是对公共品成本价值的补偿：,六、税收的职能与作用,（一）税收的职能： 具体有三个职能： 财政职能： 经济职能： 监督管理职能：,（二）税收作用的内容： 在不同的经济条件下，税收的作用会随着不同历史时期的政治经济任务的变化而变化，不同的经济条件下，税收的作用是不同的。,税收在社会主义市场经济条件下的作用。 1、组织财政收入，保证国家实现其职能的资

4、金需要。 2、鼓励市场的公平竞争 3、贯彻产业政策，调整和优化经济结构。 4、调节个人收入差距，实现社会共同富裕。 5、在融入经济全球化的过程中维护国家权益。,第二节 税收制度的构成要素 一、税收制度的概述 二、税收制度的构成要素 三、我国税收制度的形式,一、 税收制度的概述,（一）税收制度的一般概念 是指一个国家在一定历史时期的各种税收法令和征收办法的总称,（二）税收制度的分类,税收制度有广义和狭义之分 1、 广义的税收制度 是指国家制定的各种有关的税收法律、法规、规章、管理体制等的总称 2、狭义的税收制度： 仅指各种具体的税收课征制度。,二、税收制度的构成要素,内容包括： 纳税人、征税对象

5、、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等等 其中：纳税人、征税对象、税率是税收制度的基本要素。又称税收制度“三要素”。,（一） 纳税人,讲授三个问题 1、 定义 2、 纳税义务人分类。 3、 与纳税义务人相关的概念,1、 定义,是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，又称纳税主体。,2、 纳税义务人分类。,（1）自然人：指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。,（2）法人,A: 定义： -指依法成立，能独立的支配财产，并能以自己的名义享有民事权利，和承担民事义务的社会组织。例如：全民企业、集体企业、私营企业等。,B: 法人依法成立的条件：（有四个）,a：依法成立。 b：有必要

6、的财产或者经费。 c：有自己的名称、组织机构和场所。 d：能够独立承担民事责任。,C: 法人的种类：,a：企业法人： b：非企业法人：,3、 与纳税义务人相关的概念。,（1）负税人： （2）代扣代缴义务人： （3）代收代缴义务人: （4）纳税单位：,（二）征税对象,征税对象又称“课税对象”是税法中规定征税的目的物。是国家据以征税的依据。 是税制构成的基本要素之一,2、 介绍与课税对象有关几个问题,（1）税目： （2）税源: （3）税本:,（三） 税 率,1、定义： 是应纳税额与征税对象之间的法定比例，是计算税额的尺度。 2、税率设计遵循的原则：,3、税率的基本形式：,具体讲有三种基本形式： （

7、1）比例税率 （2）累进税率 （3）定额税率,4、税率的其他形式,（1）名义税率与实际税率 （2）边际税率与平均税率 （3）零税率与负税率,（四）减税、免税,1、定义 根据国家政策对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。,2、产生减税、免税的原因,谓免税是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、 扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。,3、减免税的基本形式,（1）税基式减免： （2）税率式减免： （3）税额式减免：,4、减免税的分类（三类）,（1）法定减免： -条例规定 （2）特定减免 （3）临时减免,（五） 纳税环节：,1

8、、定义 2、分类： （1）单环节纳税 （2）多环节纳税 3、为什么要确定纳税环节？,（六） 计税依据,1、定义 ： 是确定征税对象的计量单位。 2、 含义： （1）表现为征税对象量的形式。 （2）计征税款的征税对象的具体量的界限。,（七） 纳税期限,1、定义： 纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的法定期限。 2、含义: （1）结算应纳税款的期限。 （2）缴纳税款的期限。,（3）我国现行税制的纳税期限有三种形式：,（1）按期纳税： （2）按次纳税 （3）按年计征、分期预缴。,（八）违章处理,违章处理 偷税： 漏税： 欠税： 抗税：,（九）纳税地点纳税人缴纳税款的地点：,是纳税人缴纳税款的地点。

9、 具体内容：（略）,三、我国税收制度的形式,（一）税收制度的构成： （二）现行税收制度的表现形式 1、全国人大及常委会公布的税法： 2、全国人大授权国务院发布的税收条: 3、国务院发布的税法实施细则： 4、国务院税务主管部门制定条例、实施细则等税收规章 5、地方人大及常委会制定的税收地方性法规： 6、地方政府制定的税收条例实施细则.,（三）现行税收征管范围分类,现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 1、国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。 2、省以下地方税务

10、局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。,1、国家税务局系统负责征收和管理的税收 2、地方税务局系统负责征收和管理的税收 3、财政系统负责征收和管理的税收 4、海关系统负责征收和管理的税收,1、国家税务局系统负责征收和管理的项目：,增值税；消费税；中央企业所得税；中央与地方联营组成的股份制企业所得税；银行和非银行金融企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；铁道、金融保险等行业集中缴纳的营业税、所得税和城建税；证券交易征收的印花税； 利息所得税；车辆购置税；中央税和共享税附征的教育费附加；出口退税；集贸、个体税收,2、地方税务局系统负责征收和管理的项目,

11、营业税、个人所得税、地方企业所得税、资源税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、 车船税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、按地方税征收的教育费附加、烟叶税（2006年4月28日开征）。 3、由财政部门负责征收和管理的项目 （略）,4、海关系统负责征收和管理的项目,关税、进口环节的增值税、进口环节的消费税等,（四）现行税种收入归属划分,1、中央政府固定收入 2、地方政府固定收入 3、中央政府与地方政府共享收入：,第三节 新中国税收制度的建立和发展,重点介绍： -改革开放30年 中国税制改革的回顾与展望,引 言,建国50多年来，伴随着新中国的经济建设和法制建设的步伐，税法建设也经历了一个漫长

12、而又曲折的发展过程。我国税制改革的发展经历了三个历史时期， 第一个时期：是从1949年1957年。 第二个时期：是1958年1978年底。 第三个时期：是1978年底至今。,在上述的三个时期内，中国的税收制度先后进行了“六次”重大改革：,第一次：新中国成立之初的1950年。 第二次：1958年的税制改革 第三次：1973年的税制改革 第四次：1984年的税制改革 第五次：1994年税制改革 第六次：2008年前后的税制改革,讲授三个的问题： 一：1984年的税制改革（ “利改税” ） 二：1994年税制改革（工商税制改革） 三：2008年前后的税制改革。（改革流转税、所得税以适用社会主义市场经

13、济条件下的科学发展观和谐社会的要求）,一、1984年前后的税制改革：,包括一下两个问题： （一）首先建立建全涉外税收制度 （二）推行两步“利改税” 税制改革 1、1983年第一步“利改税”改革： 2、1984年第二步“利改税”改革。,（一）建立建全涉外税收制度,1、1980年建立了中外合资企业所得税法个人所得税法外国企业所得税法。 2、1991年，将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并为统一的外商投资企业和外国企业所得税。,（二）推行两步“利改税”的改革,-主要内容是普遍实行国企 “利改税”的全面推行。 1、1983年第一步“利改税”改革。 2、1984年第二步“利改税”改革。,1973

14、年的工商税制改革，只剩下7个税种。 即： （1）工商税 （2）工商所得税 （3）城市房地产税 （4）车船税 （5）车船使用牌照税 （6) 牲畜交易税 (7）集市交易税。,1958年，工商所得税 -所得税作为一个独立的税种的标志 1973年，工商税 1984年，对工商税制进行全面改革完善。,产品税,增值税,营业税,盐税,消费税,资源税,增值税,营业税,1994年,工商税,总之，经过上述的一系列改革和调整，我国工商税制发生了根本性的变化，由原来的单一税制转向多种税、多环节、多层次、的复合税制，建成了以流转税、所得税为主体的包括30多个税种的较为完整的税收体系。 在税收征管方面也做出台了相应措施，例

15、如：税收征收管理暂行办法等。,二 、1994年的新税制改革：,1992年，党的十四大明确提出我们的改革目标是建立社会主义市场经济体制，原有的税制体系已经不能完全适应市场经济发展的要求，主要表现为： （1）税制结构不合理。 （2）内外资企业执行着两套不同的税制。 （3）税收的作用没有得到充分发挥。,（一）1994税制改革指导思想,统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。,（二）改革的基本内容,（1）流转税制的改革。 （2）所得税制的改革。 （3）调整、撤并和开征其他一些税种。 总之，1994年的税制改革，税种设置由原来的32个简化为23个，初

16、步实现了税制的简化和统一。,（三）税收征管法的确立与建全,（1）由原来的税收征收管理暂行办法到新税制改革时期即1993年8月4日颁布的税收征管法等 （2）2001年5月1日实施了新修订税收征管法 （3）2002年10月15日，修订颁布实施征管法实施细则 （4）2004年2月1日起实施新修订的税务登记管理办法等,（四）税务机构分设后税收范围的划分,1、税务机构的设置： 现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 （1）国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。 （2）省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。,（四）税务机构分设后税收范围的划分 (续）,2、税收征收管理范围划分 目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 （1）国家税务局系统负责征收和管理的项目： （2）地方税