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1、税务会计第一章 企业纳税实务,第一章 税务会计总论,第一节 认识税务会计,第二节 税务会计纳税基础,第一节 认识税务会计,税务会计第一章第一节 认识税务会计,一、税务会计的概念,二、税务会计基本前提,三、税务会计原则,四、税务会计要素,一、税务会计的概念,税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计 。,现代会计学科的三大分支,财务会计,管理会计,税务会计,税务会计是税务中的会计、会计中的税务。,税务会计第一章第一节 认识税务会计,1、税务会计的含义和特点：,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计
2、,2、税务会计与财务会计的区别：,税务会计为何从财务会计中分离出来？ 1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度； 是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。 2、税法目标与会计目标分离的内在原因； 税法的目标是 会计的目标是 3、会计独立的现实性 法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立。,所得税,及时征税和公平征税。,向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（1）目标不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（
3、2）业务处理依据不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（3）核算基础不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（4）核算范围不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,3、税务会计与财务会计的联系：,税务会计的资料来源于财务会计； 在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,4、税务会计对象：,即税务会计核算和监督的内容:凡是能用货币表现的各种税务活动。主要包括以下四项：,（1）计税基础、计税依
4、据 （2）税款的计算与调整 （3）税款的缴纳、退补和减免 （4）税收滞纳金和罚款,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,4、税务会计对象：,（1）计税基础、计税依据 指课税基础，即课税对象，含某类税的经济基础和计缴税金的依据。主要内容有： 流转额：如企业的营业收入 成本费用扣除额：如所得税的扣除对象 应纳税所得额：如企业利润 财产额：如房产 应税行为计税额：如开立账簿印花税,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,奇趣的征税对象-蓄胡子税,法国国王法兰西一世(15151547年在位)有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已
5、蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。 胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，1553年便颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。,在这里， 成为了征税对象。,留胡须的行为,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,奇趣的征税对象-无子女税,俄罗斯上世纪90年代以来一直为人口不足所困扰。一份调查报告显示，俄人口将在今后40年减少2400万。于是，俄妇女每生育1个婴儿将得到1万卢布（1卢布约合0.1974元人民币）的补贴，政府对1.5岁前的婴儿每月的补贴将由500卢布增加到800到1
6、000卢布。在俄罗斯，只需供养4名子女就可以提出申请“光荣父母勋章”，总统将亲自为中选者颁奖并奖励5万卢布。 一些地区的行政机关还酝酿自2011年恢复征收1941年制定的无子女税。该税法规定，20至50岁的无子女男性和20至45岁的无子女女性，每月应向税务部门交纳工资额的6%。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,4、税务会计对象：,（2）税款的计算与调整 它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和调整。,（3）税款的缴纳、退补和减免 （4）税收滞纳金和罚款,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节 认识税务会计,5、税务会计目标：,依法纳
7、税 纳税筹划,一、税务会计的概念,6、税务会计的工作内容：后面讲,(1)办理税务登记： (2)发票领购、开具和管理： (3)纳税核算：计算应纳税金 (4)纳税筹划：合法避税 (5)纳税申报： (6)缴纳税款： (7)纳税人的法律责任： (8)税务行政复议和诉讼:,税务会计第一章第一节 认识税务会计,一、税务会计的概念,6、税务会计的工作内容：,二手房交易搞真假合同逃税 张三转让泉州市区一套2年内住宅，建面132平方米，以7272元/签真合同，以原价6100元/签假合同，房产交易中可少交7735元营业税（7272元6100元)1325%和2320元契税（7272元6100元）1321.5%，共逃
8、税10055元左右（不包括少交的67元印花税，印花税税率为0.5）。,税务会计第一章第一节 认识税务会计,（1）纳税主体 （2）持续经营 （3）货币时间价值 （4）纳税会计期间,指税务会计工作为之服务的法人或自然人，也就是税法所规定的纳税人。,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节 认识税务会计,会计主体一般就是纳税主体， 纳税主体不一定就是会计主体。,（1）纳税主体 （2）持续经营 （3）货币时间价值 （4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节 认识税务会计,纳税人与税收相关的经济活动将不断地开展下去，其应纳税款的时间也是无限期的。,（1）纳税主体 （2）持续经营 （
9、3）货币时间价值 （4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节 认识税务会计,揭示了纳税人进行税务筹划的内在原因，也同时说明了所得税会计中采用“纳税影响会计法”进行纳税调整的必要性。,（1）纳税主体 （2）持续经营 （3）货币时间价值 （4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节 认识税务会计,是税务会计中最根本的前提，即课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果如何，后续事件将在其发生的年度内考虑。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节 认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则） （2）调整性（以财务会计核
10、算为基础原则） （3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则） （4）经济性（纳税能力与支付能力原则） （5）筹划性原则,一切税务会计活动均以税收法规为准绳，不能违背法律。税法有时效性。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节 认识税务会计,税务会计必须对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项进行调整。,（1）合法性（税法导向原则） （2）调整性（以财务会计核算为基础原则） （3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则） （4）经济性（纳税能力与支付能力原则） （5）筹划性原则,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节 认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则） （2）调整性（以财务会计核算为基础原
11、则） （3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则） （4）经济性（纳税能力与支付能力原则） （5）筹划性原则,权责发生制的税务会计在一定程度上被支付能力原则所覆盖，而包含着一定的收付实现制的方法。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节 认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则） （2）调整性（以财务会计核算为基础原则） （3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则） （4）经济性（纳税能力与支付能力原则） （5）筹划性原则（与上原则类似）,第二节 税务会计纳税基础,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,一、税法概述,二、税法构成要素,三、我国现行税收法律体系,四、税务管理,1、税法与税收 税
12、法是税收的法律表现形式， 税收是税法确定的具体内容,一、税法概述,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,税收的“三性”：无偿性、强制性、固定性。 税收的“三性”是不同社会制度税收的“共性”，它是区别于其他财政收入形式的标志。,3、税法的分类：（3）按征收对象分（19种）,一、税法概述（2、按征税对象分类）,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,烟叶税20%,船舶吨税,车辆购置税,3、按税收管理和使用权限分类 中央税：管理权限和收入均归中央 如：消费税、车辆购置税、关税等 地方税：管理权限和收入均归地方 如：城建税、车船税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、部分营业税、个税、印花税、契税等
13、 中央地方共享税：管理权限和收入由中央和地方按比例共享 如：增值税、所得税、资源税、证券交易印花税等,一、税法概述,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,4、税法的作用： (1)为经济建设筹集资金。 (2)调节经济,促进经济持续健康发展 总量调节和结构调节。 (3)维护国家权益，促进对外经济往来。 (4)通过税务监督，促进遵纪守法。,一、税法概述,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,中国2009年全年完成税收收入63,104亿元人民币,比上年增加5,241亿元,增长9.1%。主要税种中, 国内增值税完成18,820亿元,增长3.8%; 国内消费税完成4,761亿元,增长85.4%; 营业
14、税完成9,015亿元,增长18.2%; 车辆购置税完成1,164亿元,增长17.6%； 企业所得税完成12,157亿元,下降0.3%; 个人所得税完成3,944亿元,增长5.9%; 证券交易印花税完成514亿元,下降47.9%; 海关代征进口税收完成7747亿元,增收342亿元,增长4.6%.,案例一：国家征税后干什么？,各国税收占财政收入约为75%，我国为80%,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,伦敦奥运期间国人在主办国排队购物 世界各国瞄准中国的奢侈品商机,案例一：国家征税后干什么？,2011年税收总收入89 720.31亿元，比2010年增长
15、22.6%。主要税种中, 房地产营业税增长14.9%; 契税增长12.1%; 汽车消费税增长10.2%; 车辆购置税增长14.1%； 企业所得税增长30.5%,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,2012年上半年，全国财政收入完成63 795亿元，同比增长12.2%，财政支出53 893亿元，比去年同期增加9 458亿元，增长21.3%。,“九五”时期国家财政按功能性质分类的支出,上述各项支出通常又称为公共支出，是国家为全社会提供公共需要方面的支出。如国防，它为我国的居民都提供了安全保障服务。,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,
16、各时期国家财政按功能性质分类的支出,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,1、纳税人 2、纳税对象 3、税目 4、税率 5、纳税环节,6、纳税期限 7、纳税地点 8、减税免税 9、罚则 10、附则,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,1、纳税人,纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，自然人或其他组织。,概念辨析1：扣缴义务人和纳税人的区别 扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。 扣缴义务人不是纳税主体，而是纳税人和税务机关的中介，是国家为加强税款的征收而设置的。,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节 税务会计纳税基础,1、纳税人,纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，自然人或其他组织。,概念辨析2：负税人和纳税人的区别 负税人：是经济学中的概念，即税收的实际
