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1、第三章 税收筹划方法,2019/9/7,2/476,案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？,第二章 税收筹划方法,教学目的及要求,通过本章学习，主要了解税收筹划的基本方法，掌握纳税人筹划、计税依据筹划、税率筹划等。,重点,税收筹划的基本原理 税收筹划的一般方法,难点,税收筹划的其他方法,201
2、9/9/7,4/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人 纳税单位 纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较),出版社代扣作者稿酬所得的个人所得税,代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依征管法规定予以应扣未扣税款50
3、%以上3倍以下的罚款。,2.1 纳税人的税收筹划,代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。 如：消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人进行税收筹划的一般方法,1.对纳税人类型的选择 例：王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产、经营所得为200 000元(未扣除租赁费、折旧费)。王某应该如
4、何利用不同的企业性质进行税收筹划？,个人对企事业单位的承包、承租经营所得,计税依据的主要规定一览,计税依据的主要规定一览,加成征收的具体办法： 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。 例如：某演员一次获得表演收入60000元 应纳税所得额=60000 (1-20%)=48000(元) 应纳个人所得税税额 =2000020%+(48000-20000) 30% =4000+8400 =12400（元）,个人所得税适用税率概览
5、,特例1：财产租赁所得，自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率,特例2：储蓄存款利息，从2007年8月15其减按5%的税率；2008年10月9日起暂免征税,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）,个体工商户对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表,在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为应纳税额时的常数。,使用原企业营业执照：在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧
6、，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。 将原企业工商登记改变为个体工商户 ，按规定只能据实扣除租赁费，提取的折旧不能税前扣除,方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照 企业所得税=(200 000-10 000) 25%=47 500(元) 王某承包经营所得 =200 000-100 000-47 500-10 000=42 500(元) 王某应缴纳的个人所得税 =(42 500-350012) 5%=25(元) 王某实际获得的税后利润 =42 500-25=42 475(元),方案二：王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 王某的计税依据 =200 0
7、00-100 000-350012=58 000(元) 王某应纳个人所得税 =58 00020%-3 750=7 850(元) 王某获得的税后利润 =200 000-100 000-10 000-7 850=82 150(元) 8215042 475,如果企业在被个人承包后没有改变性质的话，那么，承包、承租经营者除了缴纳个人所得税外，还要缴纳企业所得税。这里就出现了重复征税的问题，使得总体税负增加，从而最后归到个人手中的收入就会大大减少。 当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式
8、出现，只承担有限责任，风险相对较小。,2.不同纳税人之间的转化 例：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行披发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元。 课本p56一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 一般纳税人： 增值税=10017%-5017%=8.5(万元) 小规模纳税人： 增值税=1003%=3(万元)8.5万元,例：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费
9、。 按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。建筑业的营业税是3%。,方案一： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 3005%=15（万元） 方案二： 旧的营业税政策: 按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： (6300-6000)3%=9(万元)15万元,3.避免成为纳税人 例：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务。甲企业每月的营业额为500 000元，发生总费用200 000元。 甲公司缴纳的营业税： 500 0005%=25 000(元) 如果两个公司合并，则此项交易属于内部行为，这样可节税2
10、5 000元。,例：兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列为失去范围。工业园区除厂房，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，工程造价总计5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：,房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式。 1.从价计征：按照房产原址一次扣除10%-30%后的余值计算缴纳。年税率为1.2%。 年应纳税额=应税房产总值*（1-扣除比例）*1.2% 2.从租计征：以房产租金收入计算缴纳。 1）商
11、用：年应纳税额=租金收入*12% 2）民用：年应纳税额=租金收入*4%,方案一： 如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为： 50000（130%）1.2%420（万元） 方案二： 兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，如果把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计人房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税： 14000（1-30%）1.2%=117.6（万元）,2019/9/7,26/476,2.2 计税依据的筹划,计税依据 增值税的
12、计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据,增值税的计税依据,增值税的计税依据是销售额。 按照增值税暂行条例的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体来讲，作为增值税计税依据的销售额包括如下三个方面内容: 价款 价外费用。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但按照规定，下列三个项目不包括在价外费用之内: 向购买方收取的销项税额。增值税作为价外税，相应地其应当向购买方收取的增值税额也不应当包含在销售额中。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合下列条件的代垫运费: a承运部门的运
13、费发票开具给购买方的； b纳税人将该项发票交给购买方的。 同时符合上述两个条件，表明这是企业为购买方义务代办货物运输业务，并未从中取得利益，因而其向购买方收取的运费不应当包括在销售额中。,消费税税金。消费税为价内税，其应纳消费税包含在其销售价格中。因此，在计算增值税额时，凡属于应征收消费税的货物，其应纳消费税税金应包括在作为计税依据的销售额中。 混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。,增值税的计税依据,一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：
14、 销售额=含税销售额（1+税率） 销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当将外汇折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价 （原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,增值税的计税依据,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元，计算其应纳增值税税额。 不含税销售额=29.25(1+17%)=25(万元) 应纳增值税税额=2517%=4.25(万元),增值税的计税依据,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，以及纳税人有视同销
15、售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额: （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下: 组成计税价格=成本（l+成本利润率） 公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 对属于应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。,增值税的计税依据,小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物和应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额: 销售额=含税销售额（1+
16、征收率） 增值税暂行条例规定3%的征收率。 小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。,增值税的计税依据,例：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额12.36万元。计算商店8月应缴纳的增值税税额。 2011年8月取得的不含税销售额： 12.36 (1+3%)=12(万元) 8月应缴纳增值税税额： 123%=0.36(万元),增值税的计税依据,营业税的计税依据,营业税的计税依据是营业额。 营业税的营业额一般按以下原则确定： （1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收取。 （2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。 （3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列
