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1、新华制药内控失效案例分析摘要：山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药” ）是 H 股与 A 股上市公司，属中国制药工业 50 强，在我国化工与医药领域一直具有较高的影响力和地位，也是商务部重点培育和发展的出口品牌，但是在 2012 年引起人们广泛关注却不是因其市场地位，而是因为处于上市公司披露内部报告的第一年，它是唯一一家因为内部控制制度存在缺陷而被出具否定意见的上市公司。本文试图基于COSO 五要素对其进行内控分析，找出其被出具否定意见的合理性，通过分析该公司内部控制失效的原因，提出笔者的一些思考与建议。关键字：新华制药，内部控制，应收账款一、案例介绍2010 年财政部，证监会，银监会
2、，保监会，审计署联合发布了企业内部控制配套指引 。按照要求，境内外同时上市的公司在2011 年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告和内部控制审计报告。截至 2012 年 4 月 30 日，67 家公司全部披露了 2011 年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在这 67 家中只有一家新华制药公司被信用中和会计师事务所出具了否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：一是，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司” ）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得
3、授信额度过大。二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款 6.07 亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。二、基于 COSO 五要素下的内控分析COSO 内部控制五要素包括控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监控五部分。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础,管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制
4、的基调风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险,是内部控制的前提控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序,为内部控制的核心信息与沟通旨在取得及时、确切的信息,并进行有效的沟通,为内部控制提供条件监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作,起到润滑剂的作用。1、控制环境COSO 报告把控制环境作为内部控制系统的首要因素，认为控制环境是一个企业进行内部控制的氛围，是其他控制成分的基础。组织机构是企业内部环境的有机组成部分，根据新华制药年度的内部控制自我评价报告,新华制药的组织结构设计较合理,符合企业内部控制的基本要求，但公司的内部审计部门是直接向公司的总经理，副总经理负责，这就导致了
5、内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员，同时该公司的机构设置与职责分配也存在缺陷，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定,对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中,对部分客户超出客户的注册资本授信,使得授信额度过大,同时医贸公司也存在未授信的发货情况。2、风险评估COSO 报告认为，风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、合规性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别与风险分析。新华制药与欣康棋医药存在着长久的合作关系,但是欣康棋医药长期以来一直把医药业做成金融业,其主要盈利模式是从上游赊购拿货,再以低 3%-5%的价格现销给下游,同时将赚取的现金投入
6、期货市场以获取收益,这种获利方式具有很大的风险性,也是其最后资金链断裂的根本原因。欣康棋医药作为新华制药的大客户,而新华制药的高官们风险管理意识薄弱,没有在销售前充分了解欣康棋医药的情况,对欣康棋医药进行资信评估,同时实时关注其动向，从而造成此次损失额发生。此外，新华制药 2011 年年报显示，2011 年年初企业计提应收账款坏账准备 0.31 亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至 5.45 亿元，占应收账款总额的 17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。如果新华制药有足够的风险意识，在信用销售前充分了解欣康祺医药的情况，进行资信评估，同时实时关注其动向，将很有可能减少甚至避免
7、此次损失的发生.3、控制活动控制活动是企业内部控制的实质性要素，是依托于控制环境进行的实际控制活动。COSO 报告认为，控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。新华制药内部控制缺陷在控制活动上的表现主要在于应收账款的授权审批控制上。由于公司规定不明确，导致不同子公司于不同部门都有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大，对公司经营产生不利影响。新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。在实际执行中,医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信,造成授信额度过大,进而承担了较大的风险。由此可见,该公司内部控制流程存
8、在设计重大缺陷。子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本,但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本,表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。4、信息与沟通信息与沟通，是指为了使职员能执行其职责，企业必须识别，捕捉，交流外部和内部信息，它是实施内部控制的重要条件。财务部门，信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的关键。但是新华公司信息与沟通机制不够完善，也没建立一个有效的信息收集传递体系和信息共享体系。于是新华制药销售部门和财务部门之间因信息沟通较少最终导致企业大额应收账款无法收回。其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门因缺乏沟通机制导致
9、分别向同一客户授信,造成授信额度过大,以至于发生超过其注册资本的赊销以及未授信发货的情况。5、监督COSO 报告认为，监督是指评价内部控制质量的过程，即对内部控制改革、运行及改进活动进行评价，包括内部审计和与单位外部人员，团体进行交流。新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。内部控制问题不是一个短期的问题,而是长期形成的。可是, 在信永中和出具否定意见报告之前,新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷,暴露出其应收账款监控薄弱,还有待加强和完善。基于 COSO 五要素的分析，我们可以看到新华制药公司的内部控制在控制环境，风险评估，控制活动，
10、信息与沟通，监督上都存在一些缺陷，这也是信用中和出具否定意见的根源，所以也可以从五要素中总结出新华制药内部控制缺陷产生的大致原因：企业管理层风险意识淡薄，应收账款授权控制不严谨回收监督不警觉，各部门沟通渠道缺乏。三、思考与对策1、管理层应强化风险防范意识新华制药公司被出具否定意见应给予充分的重视，尤其管理层要加强风险管理意识，注意多从集团角度思考管理机制，从全局策划企业运营；另外也要强化员工的风险防范意识，把企业的每个细胞都加上免疫能力，从而尽可能的避免由于对风险的疏忽和防范意识不强，所造成的损失，提高企业整体的风险防控能力。2、设立独立的应收账款信用管理部门财务部门，信用部门，销售部门是应收
11、账款管理的关键，所以企业应该建立一个独立的应收账款信用管理部门，管理监督全集团的授信活动，而且有利于应收账款的授信批准，销售批准，账款收回职责明确，也有利于对应收账款进行全过程管理，从而减少坏账的发生，减少企业不必要的损失。3、建立企业各部门的信息共享平台建立应收账款的信息共享平台，设计完整的应收账款控制系统，各部门应将应收账款相关数据录入系统，系统自动核对，不仅可以提高会计处理的准确性，还可以加强应收账款应用控制，各部门之间的应收账款信息通过平台在各部门之间自由快速流动，也可以节省大量的人力，时间，金钱。4、改变内部审计体制将内部审计部门由总经理领导变为由董事会直接领导，提高内部审计的独立性，赋予其更大的职权，强化企业的监督制度，在成本效益原则下实现重大业务流程的实时监督评价。四、参考文献1邓越，符丹.新华制药内部控制失效案例分析J.合作经济与科技.2013.（15）：46-472于双. 新华制药内部控制研究-基于 COSO 五要素J.企业改革与管理.2014.（04）:201-2023崔瑶.新华制药内控失效案例分析J.商.2014.（26）:184张小颖.马广奇.基于 COSO 报告的企业内部控制体系评述J.陕西科技大学学报.2008.（06）：180-1845向佳.内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见J.企业导报.2012.（12）：116
