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1、高级会计师培训 课程免费试听：http:/ 高级会计师高级会计实务单元测试题及答案汇总第一章：财务战略 .2第二章：企业并购 .3第三章：股权激励 .6第四章：套期保值 .7第五章：金融资产转移 .8第六章：企业成本管理 .9第七章：金融工具会计 .10第八章：合并财务报表 .11第九章：行政事业单位预算管理、会计处理和内部控制 .11高级会计师备考资料免费下载：http:/ A 股上市公司，2010 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。 经
2、有关部门批准，公司于 2010 年 2 月 1 日按面值发行了 2 000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6%)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30 000 万份，该认股权证为欧式认股权证; 行权比例为 2：1(即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票)，行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月( 即 2010 年 2 月 1 日至 2012 年 2 月 1 日)，行权期为认股权证存续期最后五个交
3、易日(行权期间权证停止交易 )。假定债券和认股权证发行当日即上市。 公司 2010 年末 A 股总数为 20 亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润 9 亿元。假定公司 2011 年上半年实现基本每股收益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截止前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于 2010 年节约的利息支出。高级会计师课程试听地址:http:/ ,一次通过不后悔！2.计算公司 2010 年的基本每股收益。案例一答案1.发行分离交易的可转换公司债券后，2010 年可节约的利息支出为：20
4、 (6%-1%)11/12=0.92(亿元)或：206%1112=1.1(亿元) 20 1%1112=0.18(亿元) 1.1-0.18=0.92(亿元) 或：20(6%-1%)=1( 亿元) 11112=0.92(亿元) 2.2010 年公司基本每股收益为：9/20=0.45(元/ 股) 3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平：12+1.52=15 元2011 年基本每股收益应达到的水平：15/20=0.75 元4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。或：主要目标是一次
5、发行，两次融资。或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。高级会计师培训 课程免费试听：http:/ 假定公司市盈率维持在 20倍，计算其 2011 年基本每股收益至少应当达到的水平。4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。第二章：企业并购案例一资料：甲公司因经营发展需要并购乙公司。甲公司目前的资产总额为 50 000 万元，负债与权益之比为 23，息税前利润为 8 000 万元，股票市价为 72 元，发行在外的股数为 1 000 万股; 乙公司的资产总额为 30 000 万元，息税前利润为 3 50
6、0 万元，负债与权益之比为 1:1，股票市价为 12 元，发行在外的股数为 1 000 万股。两公司的所得税税率为 25%，两公司的负债均为长期银行借款，银行借款年利率为 10%，预计并购后乙公司能获得与甲公司相同水平的权益净利率和市盈率。要求：(1)计算甲、乙两家公司并购前各自的权益净利率和市盈率。(2)采用收益法计算目标企业乙公司的并购价值。案例一答案(1)根据题中资料，列表计算如下：单位：万元高级会计师备考资料免费下载：http:/ =估价收益指标标准市盈率乙公司的预计净利润= 乙公司所有者权益预计净资产收益率=15 00015%=2250(万元)目标企业价值=225016=36 000
7、(万元)_案例二资料：东方股份有限公司为上市公司(下称 A 公司) 是一家以餐饮为主业的大型企业，主要从事饭店、自助酒店、中西餐、娱乐服务，兼营商场(限百货 )、旅行社等经营管理。有关资料如下：(1)A 公司为了扩大市场份额，提高餐饮主业的核心竞争力，进行了如下并购业务：2011 年 A 公司收购了甲出租汽车公司。A 公司拥有 6000 辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与 A 公司同属永华企业集团，甲出租汽车公司因规模小，有 200 辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以 2011 年 3 月 31 日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的 120%作为对价，
8、A 公司取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用 10 万元由 A 公司承担。经会计师事务所审计，甲公司 2011 年 3 月 31 日总资产为 2 300 万元，负债总额为 500万元，净资产为 1 800 万元。 A 公司按净资产的 120%，即 2 160 万元用银行存款支付给了母公司。2011 年 4 月 1 日，A 公司派出管理人员，全面接收了甲公司，作为 A 公司的一个业务分部，进行吸收合并。(2)2011 年 A 公司其他长期股权投资情况如下：A 公司经过 18 个月的谈判之后签署了一项重要协议，根据此项协议，A 公司通过现金、股票支付以及偿债等方式并购了同地规模相当的乙饭店
9、，拥有乙饭店 80%的表决权资本。乙饭店注册资本 5 亿元，处繁华地段， 2011 年实现净利润 3 亿元;A 公司投资于丙度假村，2011 年 6 月 30 日持股比例为 30%;7 月 1 日再投资后持股比例为 70%。按照丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。A 公司于 2011 年 8 月 1 日支付 500 万美元收购了境外丁餐馆，丁餐馆位于北美，注册资本 600 万美元，A 公司收购后拥有丁餐馆 70%的表决权资本。丁餐馆 2011 年度实现净 利润 100 万美元，其中，1 7 月份实现净利润 40 万美元。A 公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社 80%的表决权资
10、本。戊旅行社注册资本 500万元，由于市场竞争激烈，2011 年末已资不抵债，净资产为-100 万元。A 公司投资于申汽车修理公司，拥有该公司 5%的表决权资本，对申公司没有重大影响。申公司注册资本为 4 000 万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位，A 公高级会计师培训 课程免费试听：http:/ 的大部分出租汽车均在申汽车修理公司修理。(3)A 公司为进入西北市场，2012 年 6 月 30 日，以现金 2 200 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 2012 年 4 月 1 日新成立的公司，截止 2012 年 6 月 30 日，C 公司持有货币资金 2
11、 400 万元，实收资本 2 000 万元，资本公积 500 万元，未分配利润-100 万元。A 公司 2010 年持有 D 公司 70%的有表决权股份，基于对 D 公司市场发展前景的分析判断，2012 年 7 月 10 日，甲公司以现金 5 000 万元作为对价向乙公司购买了 D 公司10%有表决权股份，从而持有 D 公司 80%的有表决权股份。要求：(1)请根据资料 (1)，回答以下问题： 指出 A 公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。请说明 A 公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。请说明 A 公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及说明 A 公司支付的审计费的处理原则。(2)根据资料 (2)，分析、判断 A 公司并购乙饭店，从并购双方行业相关性、并购的形式和意愿上划分指出上述并购分别属于哪种类型?分析该并购可能给 A 公司带来的利益?分析A 公司可能采取的筹资方式并简述各种方式的优缺点。(3)根据资料 (2)，分析、判断哪些公司应纳入 A 公司的合并范围?并说明理由。(4)根据资料 (2)，指出在将丁餐馆纳入合并范围时， A 公司应如何反映合并净利润?(5)根据资料 (3)，逐项分析、判断 A 公司 2012
