会计报表编制前的准备工作.ppt

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1、,制作：李新来,基础会计,第七章 会计报表编制前的准备工作,期末账项的调整 财产清查 资产期末计价,基础会计,1,期末账项的调整,第一节 期末账项的调整,会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整,基础会计,2,期末账项的调整,一、会计处理基础,收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制,基础会计,3,期末账项的调整,（一）收入和费用的收支期 与应归属期间,收支期间 是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。 归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间,基础会计,4,期末账项的调

2、整,（二）收付实现制与权责发生制,收付实现制 又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。,基础会计,5,期末账项的调整,权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理

3、；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。 我国企业会计准则基本准则第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。,基础会计,6,期末账项的调整,二、应计账项的调整,应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付

4、款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。,基础会计,7,期末账项的调整,例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。 根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下： 借：应付利息 5 000 财务费

5、用 1 000 贷：银行存款 6000,基础会计,8,期末账项的调整,应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。 例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17，款尚未收到。其会计分录为： 借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税销项税额 340,基础会计,9,期末账项的调整,三、递延账项的调整,递延费用

6、的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。,基础会计,10,期末账项的调整,例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。 企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录： 借：长期待摊费用 360000 贷：银行存款 360000 在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用 20000 贷：长

7、期待摊费用 20000 从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编制调整分录如下： 借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000,基础会计,11,期末账项的调整,递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。,基础会计,12,期末账项的调整,例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机30

8、0台，每台单价5 000元，货款总额1 500 000，并应于2012年2月25日预付货款总额的20，天虹电视机厂收款后应于2012年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2012年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。 2012年2月25日收到预付款时 借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 2012年3月25日发货并办理结算手续时 借：预收账款 300 000 应收账款 1 455 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000 2012年4月5日收到余款时 借：银行存款 1 455 000 贷：应收账款 1 4

9、55 000,基础会计,13,期末账项的调整,四、其他账项的调整,计提折旧 对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。,基础会计,14,期末账项的调整,例：A公司2012年拥有需计提折旧的固定资产总计为500000元，其中生产车间为400000元，行政管理部门为100000元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提

10、比率为8%，行政管理部门固定资产折旧计提比率5%。应编制如下会计分录： 借：制造费用 32000 管理费用 5000 贷：累计折旧 37000,基础会计,15,期末账项的调整,结清收入和费用账户 会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”、“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。,基础会计,16,期末账

11、项的调整,第二节 财产清查,财产清查的种类 财产清查的内容与方法 财产清查结果的账务处理,基础会计,17,财产清查,一、 财产清查的意义和种类,（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。,基础会计,18,财产清查,（二）财产清查的意义 保证各项财产的安全完整 保证会计资料的真实、准确 可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和结算纪律的执行,财产清查,19,基础会计,（三）财产清查的种类 由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度

12、出发，可将财产清查分为以下不同的种类： 按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。 按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。 按财产清查的执行单位分类，可分为内部清查和外部清查,基础会计,20,财产清查,全面清查 概念：对全部的财产进行的盘点和核对。 清查对象：全部的财产、物资。 特点：清查范围广，参加的部门、人员多。 适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。,财产清查,21,基础会计,局部清查 概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。 清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和

13、产成品等。 特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。 要求：库存现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。,财产清查,22,基础会计,定期清查 概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 时间：一般在年末、季末、月末进行。 目的：保证会计核算资料的真实正确。 不定期清查 概念：根据需要所进行的临时清查。 对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。 目的：分清责任，查明情况。,财产清查,23,基础会计,二、财产清查的方法与内容,财产清查的方法 财产

14、清查的内容,基础会计,24,财产清查,（一）财产清查的方法,实地盘点法（Periodic inventory system） 技术推算法(Calculate method) 查询法(Inquiry method) 账单核对法(Verification of document),基础会计,25,财产清查,实地盘点法（Periodic inventory system） 指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。 技术推算法(Calculate method) 指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定

15、其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。 查询法(Inquiry method) 指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。 账单核对法(Verification of document) 指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。,基础会计,26,财产清查,（二）财产物资的盘存制度 永续盘存制 1、永续盘存制的概念 是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产

16、的账面结存数量和结存金额的一种方法。,财产清查,27,基础会计,2、永续盘存制的具体做法 收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来： 期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额,财产清查,28,基础会计,3、永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要逐日逐笔登记账簿，需要较多的人力和费用。 适用范围： 为大多数企业所采用。,基础会计,29,财产清查,4、永续盘存制的程序,期末 存货,实地 盘点,本期减 少存货,本期增 加存货,期末 存货,期初 存货,账