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1、会计制度设计,第五讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,第二章 会计科目设计,第四章 会计账簿的设计,第一节 账簿设计概述,会计法第三条规定： 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整 第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算,正确设置账簿可保证会计 信息的真实和完整,会计凭证详细、具体地反映了 企业的经济活动，但毕竟是零星的、分散的、不系统的 要全面、综合、系统地反映企业经济活动，还必须设计另一种信息载体账簿 账簿是以会计凭证为依据分类而系统地积累会计资料的重要工具也是编制报表的主
2、要依据,一 会计账簿设计的作用,科学地设计会计账簿，为连续、分类、系统地记录经济业务提供信息载体 科学地设计会计账簿，有利于会计核算工作 科学地设计会计账簿，有利于开展会计检查 科学地设计会计账簿，有利于会计组织工作,二 会计账簿设计的原则,总分结合、序时与分类相结合、 层次清楚、便于分工 与企业规模和会计分工相适应 既满足管理需要又避免重复设账 账簿设计与账务处理程序紧密配合 账簿设计与会计报表指标相衔接,账簿种类及其选择的 一般方法,不同单位所需的账簿是不同的 账簿分类 按其所起作用分： 序时账簿、分类账簿、联和账簿、备 查账簿 按其格式分： 订本式、活页式、卡片式,核算形式与账簿设置参考
3、图,账簿是由专门格式的账页组成， 账页各式的设计时账簿设计的 主要内容,四 账页设计的要求 账页要素 账户名称 记帐日期 凭证编号 经济业务摘要 借、贷方金额及余额 余额方向标记 账页的编号,账页设计除了具备以上要素外 还应符合以下要求,账页格式要符合账户名称所 反映和监督的内容 原材料明细账不但要反映金额，而且要反映数量、品名、规格、计量单位、存货地点 原材料同时应设计最高储备、最低储备 多栏时账页中有关明细项目设计应尽可能与会计报表的有关项目一致,印制凭证、账表格式的 注意事项,指定用纸的种类和尺寸 说明留空位置的宽度 需要两面印刷的账页，要注明“正反两面印刷”字样 注明凭证、账页中有关文
4、字的字体和铅字号数 标明各种线条的粗细和颜色,第二节 日记账簿的设计,日记账簿的种类 日记账又称序时账簿。 日记账簿是根据经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿 按其登记内容分 普通日记账 特种日记账,二 设计日记账簿的基本要求,必须满足货币资金核算的要求 详细反映货币资金的变化和结存，便于对账 必须满足资金管理的要求 货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记账是要从分考虑,三 日记账簿的设计,一个企业一般应设计基本的 日记账常有；现金日记账簿、银行存款日记账簿、购货日记账簿、销货日记账簿 按账页格式分：三栏式、多栏式 、数量金额式 比较几种样本 1 普通日记账,三栏式现金日记账 第 页
5、,银行存款日记账 第 页,现金收入日记账 借：现金 第 页,2 特种日记账,购货和销货日记账专门登记 企业购货和销货情况，以满足管理上的需要，同时购货日记账还可按购入的主要材料设专栏反映，销货日记账也可按销售的主要铲平和销售类别设计 样本如下：,购货日记账 第 页,销货日记账 第 页,购货日记账 第 页,销货日记账 第 页,为了考察产品赊销情况和应收帐款 的回收情况，如单位赊销业务大、 业务频繁可设应收帐款日记账 应收帐款日记账 第 页,有的单位规模小，业务不多可设计 “共同性”账户，既登记现金收付业 务，又登记银行存款收付业务 出纳日记账 第 页,中外合计企业的银行存款涉及外币需 要折算成人
6、民币，可使用特种日记账 银行存款日记账 外币 银行： 账号,第三节 分类账簿的设计,分类账簿的种类和作用 总分类账簿、明细分类账簿 对记账凭证中指明的经济业务类别集中进行反应 提供各种经济信息以满足管理的需要,总分类账的基本作用,控制明细账，保证会计记录的 正确性和完整性 全面总括反映各类资金及经济业务的状况，为企业经营管理提供会计信息，并为编制会计报表提供基本数据 明细分类账的基本作用 对总分类账起补充和详细说明的作用 提供比较详细的价值指标、具体实物和劳动时间指标,二 分类账簿设计的基本内容,分类账簿的外表形式的确定 分类账簿层次的设计 总分类账与明细账层次，几级构成 分类账簿格式的确定
7、格式设计一定要满足核算和管理要求， 与帐务处理程序相适应，考虑人员分工,会计制度设计,第十五讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,三 总分类账格式设计与比较,总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关 格式设计按反映账户多少分： 分户式总帐适用于记账凭证帐务处理，也是用于汇总登记方法 非分户式总帐只适用于汇总登记的核算方式 按帐页格式分 ： 三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产卡片式,总分类账（分户式） 会计科目 第 页,总分类账（非分户式） 年 月份 第 页,多栏式总分类账 第 页,非分户式总帐优缺点,优点：在一本帐上能了解全部总账帐户的增减变化及余额，手续简化，节省人工费 缺点：对每一账
8、户提供信息连续性起到阻碍作用 一般单位采用分户式总账,四 明细分类账设计,明细分类账设计一般采用多栏式结合数量金额式 结合经济管理的要求 例如：存货类 应收款 应付款,特殊明细账设计,一些经济业务比较特殊，资金运动方式不同于传统方式，需根据情况特殊设计 例如：PAGE211 有价证券明细账,第四节 备查账簿的设计,一 备查账簿的概念 备查账簿是针对某些在日记账和分类账等主要帐簿中未能记载事项进行补充登记的账簿 备查账簿的作用 设计备查账簿可以对某些经济业务内容提供必要的详细参考资料 设计备查账簿可以加强财产物资的管理,三 备查账簿反映的主要业务,所有权不属于本单位而本单位暂时使用的资产 由本单
9、位代管理、代加工、代销售的资产 反映重要空白凭证的备查记录,本章小结,日记账簿设计的种类和要求 普通日记账的设计 特种日记账的作用 总分类账簿的基本内容 总分类账和明细分类账之间的相互关系,会计制度设计,第十六讲,主讲教师：陈吉凤,东南大学远程教育,习题 练习会计科目的设计,已知条件和设计要求 有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货，并开设音乐茶座。已租入二楼房屋一栋，二楼为上场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业。现委托某会计师事务所设计一套基层单位会计制度。 经事前调查，获得以下资料,1 除五家合股外，还准备向银行贷款和 吸收他人投资，但他人投资不作为股份 至作
10、为长期应付款，按银行同期存款利 率高20%付息 2 商场和茶座厅均须重新装修后方能营业 3 需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运 输汽车一辆。 4 商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊 购赊销。 5 茶座厅的收入作为附营业务处理 6 雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖 金视营销情况而定 7 房屋按月交纳租金,8 按规定缴纳增值税和所得税（其 他税种从略），税率按国家规定执行 9 公司要求管理费用等共同费用应在 商场和茶座厅之间分摊 10 利润要按商场和茶座分别计算；税后利润按规定提取公益金和公积金 11 本公司名称为长江有限责任公司 12 已在银行开立账号 13 购进商品的
11、包装物出售给废品公司 要求：为长江有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明,对现有资料进行分析,该企业属于商业零售，其组织形式为有限责任公司，故应按企业设计其制度 销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为附营业务，在科目设计上要加以区别 公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准,其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1000元来确定，音像等电子设备可以用加速法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其与固定资产用直线法提取折旧 考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列入递延资产，按国家规定摊销期定为
12、5年 他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财务费用”科目,购进商品包装物出售后的收入 可设计“营业外收入”科目处理 全部科目体系按企业会计制度 设计科目设计，采用四位数编号 会计科目表 一 资产类 1001 现金 1002 银行存款 1131 应收账款 1141 坏账准备 1201 商品采购 1243 库存商品 1244 商品进销差价 1233 库存物资,1231 低值易耗品 1301 待摊费用 1501 固定资产 1502 累计折旧 1901 长期待摊费用 二 负债类 2101 短期借款 2121 应付账款 2151 应付工资 2153 应付福利费 2171 应交
13、税金（增值税、所得税） 2161 应付股利 2321 长期应付款,三 所有者权益 3101 股本 3121 公积金 3122 公益金 3131 本年利润 3141 利润分配 四 损益类 5101 商品销售收入 5102 附营业务收入 5301 营业外收入 5401 商品销售成本 5405 附营业务成本,5501 经营费用 5502 管理费用 5503 财务费用 5701 所得税 5601 营业外支出 主要业务举例 1 合股投资存入银行 借 银行存款 贷 股本,2 向银行借款 借 银行存款 贷 短期借款 3 吸收他人投资 借 银行存款 贷 长期应付款 4 提取备用金 借 现金 贷 银行存款 5
14、支付开办费 借 长期待摊费用 贷 银行存款（现金）,购入固定资产 借 固定资产 贷 银行存款 购入物料用品 借 库存物料 贷 银行存款 购入低耗品 借 低值易耗品 贷 现金（银行存款） 购入各种商品 借 商品采购 应交税金（增值税） 贷 银行存款（应付帐款）,10 商品验收入库 借 库存商品 贷 商品采购 商品进销差价 11 支付采购费用 借 经营费用 贷 银行存款 12 登记零售收入 借 现金 贷 商品销售收入 应交税金（销项税）,13 登记附营业务收入 借 现金 贷 附营业务收入 14 结转已售商品成本 借 商品销售成本 商品进销差价 贷 库存商品 15 结转附营消耗 借 附营业成本 贷
15、库存商品 16 支付管理费用 借 管理费用 贷 现金,17 支付借款利息 借 财务费用 贷 银行存款 18 支付工资 借 应付工 贷 现金 19 摊销开办费 借 管理费用 贷 长期待摊费用 20 提取折旧 借 经营费用 贷 累计折旧,21 领用低值易耗品 借 待摊费用 贷 低值易耗品 22 摊销领用低值易耗品 借 经营费用 贷 待摊费用 23 结转工资 借 经营费用 管理费用 贷 应付工资 24 支付房租 借 经营费用 贷 银行存款,25 登记赊销货物 借 应收账款 贷 商品销售收入 应交税金（销项税） 26 登记已交增值税、所得税 借 应交税金（增值税、所得税） 贷 银行存款 27 结转应交所得税 借 所得税 贷 应交税金（所得税）,28 分配共同费用 借 商品销售成本 附营业务成本 贷 管理费用 29 结转收入类账户 借 商品销售收入 附营业务收入 营业外收入 贷 本年利润,30 结转成本、费用类账户 借
