会计原理及会计循环过程_4

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1、,会计学原理 Accounting Principles,4 会计确认与会计计量原理,第一节 会计确认原理 一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类与标准 （一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做 的认定。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,会计记录,会计报告,经 济 交 易 与 事 项,会 计 信 息 使 用 者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认 以机器

2、设备为例：,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,（三）会计确认的基本标准 1.可定义性（definition） 符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability） 具有可靠的计量属性（标准） 3.相关性（relevance） 实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） 如实反映经济活动,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,二、会计确认的理论基础 （一）会计假设 1.会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象 所做的合理推断。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,

3、2.会计假设的内容 （1）会计实体假设（business entity） 独立的经济实体或会计单位 区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动 （2）持续经营假设（going concern） 企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（3）会计期间假设（accounting period） 持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理 （4）货币计量假设（money unit） 币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）权责发生制与现金收付制 问题提出 对象 收入与

4、费用的确认 条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 会计期间假设,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,1.权责发生制（accrual basis） （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到 （2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,2.现金收付制（cash basis） （1）收入确认 以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 以支付现金的时间为标准,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,例：H公司8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 0

5、00元于8月15日收 到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银 行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000 元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,200000,160000,60000,50000,10000,200

6、00,40000,200000,50000,220000,110000,40000,110000,150000,三、会计要素的确认方法及其运用 （一）会计要素确认的基本方法 1.资产、负债和所有者权益要素的确认,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（1）资产要素的确认 含义 由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资 源，该资源预期会给企业带来经济利益。 确认标准 a.符合资产要素的定义 b.具有一种或多种较为客观的计量属性 c.确认该项目的信息具有相关性和可靠性,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,！,我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资

7、产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。,（2）负债要素的确认 含义 由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。 确认标准 a.负债要素的定义 b.具有客观的计量属性 c.确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,！,我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。,（3）所有者权益要素的确认 含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资 产减去负债后的余额

8、。 对所有者权益的理解 a.投资者角度： “因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。” b.企业实体角度： “企业收到的投资者投入资本及其增值。”,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,与负债（债权人权益）的比较 a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。 b.负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。 c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企 业经营情况。 d.债权人权益的实现先于所有者权益。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,构成 A.投入资本 a.实收资本 b.资本公积 B.留存收益 a.盈余公积 b.未分配利润,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,2

9、.收入、费用、利润要素的确认 （1）收入要素的确认 含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常 活动中所形成的经济利益的总流入。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,确认标准 a.国际会计惯例 b.我国企业会计制度对商品(产品)销售收入的确认标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,实现原则,“已实现” 或“可实现”,已赚得,（2）费用要素的确认 含义 a.经济学角度 费用是企业在生

10、产经营过程中所发生的资金的耗费。 b.会计角度（与收入对应） 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,确认方法 a.因果关系法：如营业成本 b.系统分配法：如折旧 c.即刻确认法：如广告费,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（3）利润要素的确认 含义 a.经济学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他 在期末的状况保持得与期初一样好。” b.会计学角度 企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要 指标。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,构成 a.经营收益（营业利润） 如产品或商

11、品销售利润 b.投资收益 如股票投资收益 c.其他收益 利得 损失,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,第二节 会计计量原理 一、会计计量（accounting measurement ）的含义与内容 （一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过 程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭 示经济事项之间的内在联系。 IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务 报表的要素而确定其金额的过程。”,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量 2.收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题 计量

12、重心：资产计量与利润计量！,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,二、会计计量的构成要素 （一）会计计量属性 1.历史成本 2.现行成本 3.现行市价 4.可实现净值 5.现值,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,计量属性举例： （1）11月8日购入汽车一辆，价款共计36万元。 （2）11月12日销售商品房屋一栋，价款600万元。 （3）11月19日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元（原有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。 （4）11月20日出售机床一台，价格26万元，需要支付运输费用计0.8万元。 （5）11月29日出售商品获得的应收账款20万元，约定下年1月30 日收回。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）会计计量单位 1.名义货币单位 不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位） 考虑货币购买力的变动,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（三）会计计量模式 基本模式：历史成本计量模式 名义货币/历史成本,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,