中美会计准则差异与产品支持情况解析.ppt

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1、中美会计准则差异及 产品支持情况分析,会计年度/记账本位币及报表语种,CAS （中国会计准则）： 会计年度为公历年度。 记账本位币为人民币或其它货币加人民币折算。 报表语种为中文或其它语种加中文。 US GAAP （美国通用会计准则）： 会计年度由企业自行决定。 记账本位币为报表公布的国家货币。 报表语种为英文或报表公布国家的语言。,产品支持情况： 通过会计期间定义满足会计年度需求；通过用户设定实现不同本位币要求；通过报表自定义实现报表语种需求。,报表公布的期限,CAS： 在本期报表之后的月份或季度前20天内，需要将资产负债表和利润表上呈有关部门。 在本会计年度之后的四个月内，审计报告及本年度

2、财务报表需要上呈有关部门。 US GAAP： 报表公布期限根据不同的证券交易所的规定确定。 通常中期及年度财务报表需按要求归档。,产品支持情况： 产品不对此进行控制，需要企业自行控制。,长期股权投资,CAS： 少数股东权益在股东权益/净资产中列示 在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；所支付对价在合并日的账面价值；合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 投资企业对控制的子企业采用成本

3、法核算。投资企业对被投资单位（联营或者合营）具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 US GAAP： 少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间 不区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 通常采用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业除外，不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算。,产品支持情况： 由企业视需要在总账及合并报表中进行处理。,固定资产,CAS： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业且该固定资产的成本能够可靠地计量才能

4、予以确认为固定资产。 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 US GAAP： 企业可自行决定支出资本化的标准。 固定资产是指预计使用期限超过一个会计期间的有形资产。 在减值损失的计量上， US GAAP规定基于公允价值，不同于中国规定的基于可回收金额（资产的使用价值-资产未来预期现金流量的折现值和公允价值减处置费用的较高者）,产品支持情况： 产品不

5、进行相关控制，但功能支持，由企业视需要在固定资产、总账及报表中进行处理。,固定资产（续）,CAS： 折旧方法：折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 即将处置的资产：即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧 利息费用资本化：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用 大修理支出：有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值，否则在发生时记人当期损益。

6、 预计净残值：预计使用寿命终了时的预期该项资产处置红获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 非同类固定资产的交换：同时具备商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的账面价值计量，入当期损益。 US GAAP： 折旧方法：折旧方法还允许采用其它加速折旧法, 美国企业在会计上普遍采用直线折旧法，而纳税申报时采用加速折旧法 即将处置的资产：即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提相应折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关

7、处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值 利息费用资本化：借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用。 大修理支出：可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕 预计净残值：未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计有差异的，只能往下调整，不能向上调整。 非同类固定资产的交换：以公允价值计量，确认利得或损失,产品支持情况： 产品提供功能支持，由企业视需要在固定资产、总账及报表中进行处理。,无形资产,CAS： 研究和开发费用：研发项目研究阶段的支出，应当于发

8、生时计入当期损益。研发项目开发阶段的支出，符合特定标准的，才能予以资本化，确认为无形资产。 无形资产的摊销和减值：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 商誉减值：先对不包含商誉的资产组的可收回金额与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值

9、损失。 US GAAP： 研究和开发费用：通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化），企业合并中的未完成的研发费用通常计入当期合并损益，除非能够确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产。 无形资产的摊销和减值：对被认为长期有效的无形资产不需要摊销。但这些资产至少每年应检查一次，是否应计提减值准备。 商誉减值：若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值则不做减值，反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失。,产品支持情况： 通过总账进行处理。,租赁,CAS： 最低租赁付款额：在最低租赁付款额中包括关于

10、租赁资产的第三方担保。 US GAAP： 最低租赁付款额：在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。,产品支持情况： 通过总账、应收/应付（视实际业务需要选择）进行处理。,金融资产,CAS： 已经分类的金融资产不可以重新划入或者划出为交易性金融资产 可供出售金融资产、持有至到期投资符合一定条件可以互转。 如果存在法律上的抵消合约，应收和应付不同方的金额可以抵消 金融资产减值损失可以转回 在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。 US GAAP： 如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售金融资产划入交易性金融资产，但是不可以从交易性金融资产划入可供出售金融资产

11、。 应付和应收不同方的金额不可以抵消 金融资产减值损失不可以转回 将可转换债券工具全部列为负债,产品支持情况： 由企业根据业务需要在总账中进行处理。,投资性房地产,CAS： 可采用成本模式：计提折旧和摊销及资产减值准备。 或公允价值模式：不计提折旧、进行摊销，资产负债表日以公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益。 对于租赁的土地，如果持有目的是为了投资，且按公允价值计量，而其价值的变动会计入损益，则作为投资性房地产，否则作为预付款处理。 US GAAP： 通常要求采用历史成本法，同时提取折旧和减值。 对于租赁的土地，通常作为预付款处理。,产品支持情况： 企业可视实际业务需要通过固定资产

12、及总账进行处理。,借款费用,CAS： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 US GAAP： 为购建、生产某项资产而发生的借款费用（专门的或间接的）都必须予以资本化。,产品支持情况： 通过固定资产 + 总账进行处理。,所有者权益 库藏股,CAS： 对于库存股的会计处理遵从的是以成本法为主导的会计思想，公司为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目；为奖励本公司职工而收

13、购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。 股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购本公司股份的，公司应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。 US GAAP： 库藏股作为所有者权限的减项在资产负债表列示。 对库藏股的销售，发行或取消在利润表上均不确认损益。,产品支持情况： 产品不进行针对性处理，由企业视需要在总账及报表中进行处理。,存货,CAS： 取消了后进先出法。 在资产负债表日，应当重新确定单个存货项目的可变现净值。如存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 存货减值准备可

14、以转回。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 US GAAP： 可以采用后进先出法。 存货减值准备不可以转回。 对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值。,产品支持情况： 产品功能支持各种方式，且不进行控制，由企业视需要在存货核算中进行处理。,外币折算,中美会计准则没有重大差异。 所有外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 资产负债表日的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，因其与初始确认或者前期期末汇率不同而产生的汇兑差额，确认为当期损益；所有者权

15、益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。,产品支持情况： 通过总账及报表进行处理。,非货币性资产交换,CAS： 取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不满足条件的以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 US GAAP： 将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。 所有的资产交换交易均应

16、以公允价值计量（除非此项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本） 同类资产置换，损益不确认。 不同类资产的置换，根据收到商品的公允价值减去发出商品的账面价值及所涉及的现金后的净值确认损益。,产品支持情况： 产品不进行控制，由企业视需要在固定资产、总账进行处理。,收入,CAS： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商品销售收入的确认条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相关联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益预计将流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,产品支持情况： 产品自动根据发票进行确认，其它需要可通过总账进行账务处理。,收入（续）,US GAAP： 收入指某一个体在持续的、主要的或核心的业务中，因支付或生产了商品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得