财务会计的本质.ppt

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1、1,Ch 1 財務會計的本質,第一章,財務會計的本質,2,Ch 1 財務會計的本質,學習目標,3,Ch 1 財務會計的本質,學習架構,4,Ch 1 財務會計的本質,1.1 財務會計的性質,營利企業成立之目的，在於賺取最大的經濟利潤，並且希望能夠永續經營。 能否賺取經濟利潤則決定於獲利能力 (Profitability) 能否永續經營則決定於償債能力 (Solvency)。 獲利能力與償債能力統稱為企業的基本面 (Fundamental)。,5,Ch 1 財務會計的本質,6,Ch 1 財務會計的本質,定義1.1,財務會計 (Financial Accounting)： 財務會計是一種資訊處理的程

2、序，包含 (1) 辨識、(2) 衡量 (3) 記錄、(4) 分類 (5) 彙總、(6) 調整 (7) 結帳， (8) 溝通 等八種功能。透過這八種功能的運作，準備將一個特定企業在一個固定期間的可衡量經濟交易，製作成財務報表以後提供給報表使用者，以幫助報表使用者做出客觀、正確的決策。,7,Ch 1 財務會計的本質,財務會計 (Financial Accounting)的本質,財務會計學之目的在於研習企業從事財務會計的過程中，所需要的理論和操作方法，以求達到財務會計之目的，真正提供給財務報表使用者有用的會計資訊。,8,Ch 1 財務會計的本質,帳務處理(作帳),為一個特定企業，在一個 (固定) 會

3、計期間的經濟交易，製作成財務報表。 所謂特定企業就是一個企業組織 該企業組織的經濟交易能夠被清楚而且獨立的辨識出來。 一個特定企業指獨資、合夥，以及公司三種不同型態的企業組織。,9,Ch 1 財務會計的本質,獨資(Proprietorship),獨資為企業所有權屬於一個人的非法人企業組織。在法律上沒有行為能力。通常為規模 (即資本額) 小。 從法律觀點而言獨資企業和企業所有人是同一體的東西，企業所有人在法律上必須承擔獨資企業的所有利潤與損失。(即獨資所有人必須針對獨資企業的債務負無限責任)。 從財務會計的觀點而言，獨資企業的帳務處理對象僅限於獨資企業本身。其會計工作項目僅限於處理企業在一個會計

4、期間產生的經濟交易。企業所有人私人的經濟活動由於不是作帳的對象，所以不屬於財務會計的工作範圍。,10,Ch 1 財務會計的本質,合夥(Partnership),屬非法人的企業組織，合夥企業的所有人，必須為一個以上的合夥人。法律上合夥企業本身並無行為能力。合夥企業通常亦屬規模小，而且所有權與管理權不分開的企業組織。 擁有企業的合夥人，必須承擔企業的所有利潤與損失，並且針對合夥企業的債務負無限責任。 合夥組織的作帳對象僅限於合夥企業，合夥所有人私人的經濟活動，不是合夥企業的帳務處理對象。,11,Ch 1 財務會計的本質,公司(Corporation),公司為營利社團法人型態的企業組織；所謂法人 (

5、Legal Entity) 就是依據政府法令規章成立的企業。公司生存期間長、籌資容易，所以規模大。目前的公司強調所有權與管理權分開，使得企業能夠得到更專業化與效率化的經營與管理。 在法律上具有獨立的行為能力，法律上認定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨立。公司的所有人稱為股東 (Shareholder)，股東藉由投資 (即購買) 公司股票 (Stock) 成為公司的所有人；股票就是對於公司財產權益的書面證明。公司的性質如果屬於股份有限公司，則股東對於公司的債務僅負有限責任。 財務會計上，公司組織的帳務處理對象僅限於公司企業，只有公司自身產生的經濟交易，才是會計必須處理的工作。,12,Ch 1

6、財務會計的本質,財務會計的原始資料,可衡量經濟交易指企業從事日常營業活動所發生的交易，而且這些交易同時具備下列二個特性： 必須為經濟交易；經濟交易指會造成經濟後果的企業活動。 經濟交易在發生的時候，就可以非常客觀、正確的用貨幣衡量。 可衡量的經濟交易：1.外部交易2.內部交易 如果是因為企業與外界的互動而發生，稱為外部交易 (External Transaction)。例如乙丑公司本日將商品以現金 $100 出售給丙寅公司。 交易如果僅屬於公司內部的活動而不涉及外部，則稱為內部交易 (Internal Transaction)；例如公司各部門之間的相互銷貨，支付員工薪水等等。,13,Ch 1

7、財務會計的本質,假設丁卯公司本日發生下列三項交易： 出售一批商品給丙寅公司，收到現金 $1,000。 為經濟交易 從經濟部智慧財產局取得專利權，該專利權係屬公司自行研發的製造新技術，估計可以為公司帶來重大的財務利益。 為經濟交易 聘請五位工人。 為人事事件而非經濟交易。,14,Ch 1 財務會計的本質,財務會計的成品,企業將一個會計期間 (例如一週、一個月、一季等等) 產生的可衡量經濟交易經過帳務處理以後，就可以在會計期間結束得到財務報表 (例如週報、月報、季報等等)。 每一個財務報表所涵蓋的期間，稱為作帳期間或會計期間 (Accounting Period)；企業可以依照自己的需要決定會計期

8、間的長短。,15,Ch 1 財務會計的本質,財務報表的使用者,財務會計的主要目的在於提供財務報表，以滿足外部使用者 (External Users) 的需求。 通常包含： 股東或打算購買股票的投資人。 債權人或打算將資金貸款給企業的投資人，例如銀行或債券投資人。 政府機構，例如法院、國稅局、各縣市政府等等。 其他民間團體，例如工會、公司員工、消基會等等。,16,Ch 1 財務會計的本質,四種外部使用者裡面，最重要的使用者為股票投資人和債權人。股票投資人希望藉由財務報表的幫助，了解企業的長短期獲利能力，以決定是否購買或出售股票；債權人希望從財務報表的內容，了解企業償債和支付利息的能力，以決定是否

9、貸款給企業。,17,Ch 1 財務會計的本質,財務會計的缺陷,財務會計並非萬能因為它不能夠提供給報表使用者，全部的財務與非財務資訊。 財務報表主要的功能為報導歷史性質的交易資料，而不在於提供未來性質的預測資料。 雖然帳務處理過程中具有相當嚴謹的邏輯基礎，但是會計人員仍然需要經常針對交易的衡量採取主觀的假設與判斷，無法和自然科學一樣追求絕對的客觀。,18,Ch 1 財務會計的本質,1.2 財務報表,一套完整的財務報表，通常包含下列四種不同性質的表格： 損益表income statement 保留盈餘表statement of retained earnings 資產負債表balance shee

10、t 現金流量表statement of cash flows,19,Ch 1 財務會計的本質,損益表,損益表 (Income Statement，簡稱I/S) 是一種動態流量 (Flow) 觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，產生的收入 (Revenues) 與費用 (Expenses) 總金額與詳細金額，可以了解企業在每一個會計期間的營業成果與獲利能力。,20,Ch 1 財務會計的本質,表1.1 損益表,21,Ch 1 財務會計的本質,保留盈餘表,保留盈餘表 (Statement of Retained Earnings，簡稱Stmt of R/E) 是一種動態流量的財

11、務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間保留盈餘 (Retained Earnings) 金額的變動。 公司歷年未發還給股東的盈餘累積稱為保留盈餘，其所有權屬於全體股東。因此企業在一個會計期間如果保留盈餘增加，將增加股東權益(參考表1.3)。,22,Ch 1 財務會計的本質,表1.2 保留盈餘表,23,Ch 1 財務會計的本質,資產負債表,資產負債表 (Balance Sheet，簡稱B/S) 是一種靜態存量 (stock) 觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在特定的一點時間 (注意：不是一個會計期間)，持有的資產 (Assets)、負債 (Liabilities) 與股東權益

12、 (Stockholders Equity) 總金額與詳細金額，以反應企業在該特定時間點的財務狀況。 資產負債表的重要特性：不管在什麼時候編製資產負債表，資產負債表的資產總額恆等於負債總額加上股東權益總額。,24,Ch 1 財務會計的本質,表1.3 資產負債表,25,Ch 1 財務會計的本質,現金流量表,現金流量表 (Statement of Cash Flows，簡稱SCF) 是一種動態流量的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，因為營業、投資，以及財務這三種活動，直接或間接造成的現金變動。,26,Ch 1 財務會計的本質,表1.4 現金流量表,27,Ch 1 財務會計的本質,

13、財務報表的特性,所有財務報表皆由資產負債表衍生而出。亦即，所有動態流量觀念的財務報表，其目的在於解釋靜態存量財務報表內一些重要數字的來源與變動。 每一種財務報表，對於衡量企業的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻，而且各種報表之間存在著相輔相成的效果，所以並無孰輕孰重的差別。,28,Ch 1 財務會計的本質,*財務報表編製的重點,表頭一定要揭示三項資料(參閱表1.1)：(1) 作帳主體的企業名稱；(2) 報表名稱，以及 (3) 報表涵蓋的會計期間。,29,Ch 1 財務會計的本質,表1.1 損益表,企業名稱,報表名稱,會計期間,第一數字 雙橫線數字,30,Ch 1 財務會計的本質,編製報表內容的時

14、候，注意下列幾個重點： 報表上每一個數字欄的第一個數字和劃雙橫線數字的前面必須加$，這個新台幣元的貨幣單位符號。 所有金額數字每逢三個位數必須加一撇，以加速報表閱讀者了解這些數字所代表的金額。例如$12,345,678 金額數字如果代表相減 (或相反方向) 的觀念，則該數字通常必須加上括號，以表示該金額為反方向或負向走勢的金額。 報表上完成一些金額的小計 (Subtotal) 以後，必須在最後一個數字底下劃一條橫線 (即單橫線)。,31,Ch 1 財務會計的本質,報表上如果在一個數字下面劃雙橫線，表示平衡 (Balance)、總計 (Total) 或一個財務項目的報導已經結束。 表頭與報表內容

15、的編製重點請讀者務必遵守；一個優良會計人員的特質在於耐心、認真與嚴謹，不論從事帳務處理或編製財務報表，都要求所有會計紀錄清楚明白與整潔美觀。,32,Ch 1 財務會計的本質,1.3 一般公認會計原則,企業取得資金的來源除了依靠自有資本 (即自行從營業中獲利)，第二個來源就是經由資本市場 (例如股票市場或債券市場) 股東的投資或債權人的貸款。然而眾多企業追逐有限的經濟資源，資本市場資金的最後歸向，取決於企業是否能夠提出一套完整的財務資料 (包含財務報表)，說服資金提供者將資金投入企業。 製作財務報表的時候，如果不能夠依循一般公認會計原則，勢必導致各個企業為了達到目的，採用不一致、不科學 (即不客

16、觀或無系統)，甚至不誠實的帳務處理方法，將資金引導至經營不善的公司，造成國家社會嚴重的經濟問題。,33,Ch 1 財務會計的本質,為了減低這些弊病發生的可能，因應社會大眾對於財務透明化的要求，企業編製財務報表的時候除非具備特殊的原因，否則都必須遵守一般公認會計原則。,34,Ch 1 財務會計的本質,定義1.2,一般公認會計原則 (Generally Accepted Accounting Principles，簡稱GAAP)： 一般公認會計原則為企業製作財務報表過程中，必須遵守的會計處理原則與程序方法。,35,Ch 1 財務會計的本質,以美國而言，一般公認會計原則的來源依其重要程度，可以分為三個層次： 主要來源 次要來源 其他來源,36,Ch 1 財務會計的本質,主要來源1-美國證券管理委員會 (SEC)(19341938),美國證券管理委員會 (The Securities & Exchange Commission，簡稱SEC) 為美國聯邦政府成立的官方機構，相當