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1、Economic Responsibility Audit 第八章 经济责任 审计,目 录,一. 经济责任审计概述 二. 经济责任审计的内容 三. 经济责任审计的评价与报告 四. 经济责任审计风险及其控制 五. 案例分析 六.参考文献,引 言,经济责任的内涵 “经济责任”是指当事人基于其特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务，而不是指当事人对其与经济相关的职务行为应当承担的法律后果或当事人应当承担的经济上的后果（如经济上的赔偿、补偿）等。,该责任有以下特征：,一、该责任是一种职责或义务。这里责任的真正含义应当是当事人在特定的社会生活中所负有的特定的职责或义务，而不是当事人的行为应当承担
2、的特定后果。 二、该责任是与职务相关的职责或义务在社会生活中，当事人应当承担或履行的职责或义务有多种，而经济责任审计中的经济责任是基于当事人担任特定的职务而应当承担或履行的法定或约定的职责或义务，与职务无关的其他责任或义务不在该责任的范畴之中。,三、 责任是与经济相关的职责或义务 基于当事人特定的职务而产生的职责或义务同样很多，包括与经济相关的职责或义务和与经济无关的职责或义务（如政治上的职责或义务等），经济责任审计中经济责任所包含的是当事人与经济相关的职责或义务。 四、 该责任是当事人应当承担或履行的职责或义务 对于一个单位来讲，由于法定或约定的职务、分工，每个人应当承担或履行的职责或义务都
3、不同，而经济责任审计是针对特定的被审计人进行的，被审计人的经济责任应当是其应当承担或履行的法定或约定职责或义务。经济责任审计只评价被审计人的责任，而对其他人的责任一般不作具体评价。,领导干部负有的经济责任,根据县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定第条的规定，党政领导干部任期经济责任是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。,直接责任,包括: A.直接违反国家财经法规的行为; B.授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违法国家财经法规的行为; C.失职、渎职的行为; D.其他违反国家财经纪律的行为
4、,直接违反国家财经法规的行为:指领导干部自己实施或者参与实施的与其担任领导干部的特定职务有关联的违反国家财经法规的行为; 领导干部授意下属人员违反国家财经法规的行为:指领导干部通过使其下属人员或其他有关人员了解其对某一事情或行为的主观意志或者意愿来影响其下属人员或其他有关人员的具体行为，藉以实现其实施违反国家法规行为的意志或意愿的做法。所谓指使下属人员违反国家财经法规的行为，是指领导干部指挥或者唆使其下属人员实施违反国家财经法规行为的行为。所谓强令下属人员违反国家财经法规的行为，是指领导干部命令其下属人员实施违反国家财经法规的行为，当该下属人员提出异议或者遭到下属人员的拒绝时，该领导干部利用其
5、职权强迫其下属必须执行其命令的行为。,纵容下属人员违反国家财经法规的行为，是指领导干部明知其下属人员实施了或者正在实施违反国家财经法规的行为，而根据其所负职责该领导干部应当予以制止或对此行为做出处理、处罚而不予制止或不作处理、处罚的放任、放纵甚至鼓励的行为。 包庇下属人员违反国家财经法规的行为，是指领导干部协助违反国家财经法规的下属人员逃避法律的追究，甚至保护该下属人员使其避免承担因违反国家财经法规而承担相应责任的行为。 领导干部的失职行为:是指领导干部没有履行职责或者没有恰当履行职责，致使国家、社会、人民或国有企业、国有控股企业的利益遭受损失的行为。 领导干部的渎职行为:是指领导干部滥用职权
6、或者玩忽职守，致使国家、社会、人民或国有企业、国有控股企业的利益遭受重大损失的行为。与失职行为相比，渎职行为更强调该行为所直接导致的后果的严重性和具体情节的恶劣性，而重大损失的确定没有法定的统一的标准，只能根据具体情况加以确定。,主管责任,根据两办规定实施细则的规定，领导干部的主管责任是指领导干部在其任职期间基于其特定的职责而应当负有的除直接责任以外的领导责任和管理责任，如对本单位、部门存在的违纪违规或损失浪费等问题应负的责任。,领导干部的管理责任:指领导干部基于所在单位管理的内部分工而由自己负责管理的事项，进而应负有的相关经济责任。管理责任一般指领导干部因内控制度不健全、监督不力、疏于管理等
7、原因造成的对所在单位的各种经济问题应承担的责任。 领导干部的领导责任:即指虽然领导干部按所在单位管理的内部分工没有直接管理有关部门或事项，但由于该单位的所有行为都在其职责范围内，进而应负有的相关经济责任。领导责任一般是基于领导干部的职务而言的，作为一个单位（部门）的主要领导，不论主观原因还是客观原因，对本单位在其职责范围内的各种经济问题都应负有一定的责任，即领导责任。,领导干部经济责任审计的对象范围,包括党政领导干部和企业领导人员两类 1.党政领导干部根据干部管理方式的不同，可以将党政领导干部分为由干部管理部门管理的领导干部和由部门、单位内部管理的领导干部。 中央纪委、中央组织部、监察部、人事
8、部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见要求，各部门、单位要按照中办、国办文件精神，积极开展对本部门、单位管理的领导干部的任期经济责任审计工作。 部门、单位内部管理的领导干部包括：部门、单位直属的（二、三级）行政事业预算单位的行政正职领导干部（包括主持工作的副职）或其他领导干部，如部门行政主管等。 2、国有企业及国有控股企业领导人员。根据干部管理方式的不同，国有企业及国有控股企业领导人员可分为由干部管理部门管理的领导人员和由部门、单位内部管理的领导人员。 部门、单位内部管理的领导干部包括：企业子公司领导人员或其他领导人员，如部门经理等，各部门、单位可根据需要确定具体审计范围。 除上述领导
9、干部之外，还有以下人员：单位一般副职领导；主管财务工作的领导、人员；组织部门认为有必要对其进行任期经济责任审计的一般干部。,前上海市委书记陈良宇-挪用巨额社保资金、为一些不法企业主谋取利益、袒护有严重违纪违法问题的身边工作人员、利用职务上的便利为亲属谋取不正当利益等严重违纪问题 前四川省副省长李达昌-涉嫌滥用职权罪，挪用财政部1亿元专项拨款造成巨大损失 前国家统计局局长邱晓华-收受现金，道德败坏，涉嫌重婚犯罪 ,一. 经济责任审计概述,本部分阐述经济责任审计的发展历程;涵义;定位;依据; 特点;现状和发展前景 (一)经济责任审计的涵义 经济责任审计产生的基础-受托经济责任关系,审计人员 委托人
10、(所有者 受托人(管理者 或最高管理者) 或下级管理者),A,C,F,E,D,G,B,1.经济责任审计的定义,审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。,(1)主体是国家审计机关、社会审计组织、内部审计机构及审计人员; (2)客体是领导人员及其任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支以及这种经济活动所反映的经济责任; (3)审计目标是通过审计,查明领导人员任职期间所在部门或单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及该领导人员对应当
11、负有的经济责任,包括主管责任和直接责任,并进一步评价其业绩,为领导人员管理机构评价和任用该领导人员提供重要依据.,(4)经济责任审计是独立的经济监督,鉴证和评价活动 2.经济责任审计的发展历程 1985年,由黑龙江、吉林、安徽、江西等地审计机构接受委派,对离任的厂长、经理在其任职内所取得的经营成果进行审计,评价其工作业绩,确定或解脱其经济责任,后在全国推广,3.经济责任审计的定位,可以是一种独立的审计形式 依据: 第二十五条 审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济
12、责任的履行情况，进行审计监督。,理由:(1)经济责任审计有专门的审计对象,需要独立的方法体系; (2)经济责任审计任务庞杂,需要独立发展以便规范; (3)深化对经济责任审计的认识,需要独立的创新思路,4.经济责任审计的依据 理论依据:-人民监督理论;时代要求(经济环境要求;政治环境要求;法律环境要求;文化环境要求) 审计法及其实施条例; 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定; 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定等,5.经济责任审计的职能 (1)经济监督职能; (2)经济鉴证职能; (3)经济评价职能,(二)经济责任审计的特点,经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结
13、合 经济责任审计的基础是财政财务收支审计 经济责任审计由审计部门与纪检监察、组织、人事等部门共同组织 审计评价和责任追究侧重于领导干部本人,(三)经济责任审计的作用,1.实现审计功能拓展与审计制度创新 2.充分发挥审计功能,更好实现审计目标 3.强化权利约束,促进政治民主 4.确认和解除责任,完善组织责任机制 5.揭露错弊、惩治腐败,提高政府治理水平和公司治理效率 6.建立健全有中国特色的领导干部监督、评价与考核的制度机制,(四)我国开展经济责任审计的现状,1.审计监督覆盖面小; 2.少数部门对领导干部任期经济责任审计工作不够重视; 3.经济责任审计结果运用中的不透明和缺乏标准等问题,影响了审
14、计效果的发挥; 4.经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题还没有根本解决,影响了审计工作的正常开展,(五)经济责任审计的发展趋势,1.在地位上,经济责任审计将更加独立化 2.在范围上,经济责任审计将更加广泛化3.在领域上,经济责任审计将更加普及化 4.在结构上,经济责任审计将更加多元化,二. 经济责任审计的内容,(一)对财政财务收支真实性、合法性、效益性的评价 (二)财务管理和内控制度的评价 (三)国有资产保值和增值情况的评价 (四)重大项目投资决策、管理、效益情况评价 (五)各项经济指标的完成或实现情况评价 (六)基础管理水平情况的评价 (七)对被审计领导人员本身的审计评价 (八)其
15、他审计事项的评价,三. 经济责任审计的评价与报告,(一)评价原则 1.依法审计与实事求是 2.主流与支流 3.现任与前任 4.主观因素与客观因素 5.工作中的失误与钻改革开放的空子,(二)评价方法 运用定量和定性方法. 下面以企业领导干部经济责任审计为例 A.定量方法 1.直接相关责任指标 违纪违规金额比率;财产损失比率等 2.企业规模和经营成果指标 总产值;利润总额;销售总额等; 3.财务效益状况指标 总资产报酬率,国有资产保值增值率,销售利润率等,（1）销售利润率 销售利润率= 100% （2）总资产报酬率 总资产报酬率=100%,利润总额,产品销售净收入,利润总额+利息支出,平均资产总额
16、,（3）资本收益率,资本收益率=100% （4）资本保值增值率 资本保值增值率=-,净利润,实收资本,期末所有者权益总额,期初所有者权益总额,100%,（5）社会贡献率,社会贡献率=100% （6）社会积累率 社会积累率=100%,企业社会贡献总额,平均资产总额,上交国家财政总额,企业社会贡献总额,4.资产营运状况指标 应收账款周转率,存货周转率等 (1)应收账款周转率= (2) 存货周转率= ,赊销收入净额,平均应收帐款余额,销货成本,存货平均余额,5.偿债能力状况指标,(1)流动比率= 100% 速动比率= 100% (2)资产负债率= 100%,速动资产,流动负债,流动负债,流动资产,负债总额,资产总额,6.发展能力状况指标 任期利润平均增
