合并会计报表概述.ppt

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1、,第6章 合并财务报表（上）,管理学院 财务会计教研室 尉玉芬,授课要求,目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。,重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法,方法：理论讲解、案例分析,计划时数：6学时,学习内容,第一节 合并财务报表的意义,第二节 合并财务报表的合并理论,第三节 合并财务报表的合并范围,第四节 合并财务报表的编制程序,第五节 我国合并财务报表的相关规定 第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,第七节 控制权取得日后合并财务报表的编制,第一节 合并财务报表的意义,一、问题的产生 1、吸

2、收合并、新设合并： 原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题 2、控股合并：,母公司个别报表,子公司个别报表,母子公司形成企业集团，编制合并会计报表,新会计主体,二、合并财务报表的含义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,、,第一节 合并财务报表的意义,母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司:是指被母公司控制的主体。,、,第一节 合并财务报表的意义,三、合并财务报表的意义 能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 有利于避

3、免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。,经济实体,第一节 合并财务报表的意义,四、合并财务报表的特点 （1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法 。,第一节 合并财务报表的意义,第二节 合并财务报表的合并理论,母公司理论 实体理论 所有权理论,母公司理论的主要观点： 合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸 强调母公司或控股公司的股东利益 实体理论的主要观点： 将母子公司视为单一经济个体 主张对多数

4、股东与少数股东应一视同仁 所有权理论主要观点： 母子公司之间是拥有和被拥有的关系 为满足母公司股东的信息需要而编制,第二节 合并财务报表的合并理论,母公司理论与实体理论的特点比较,第二节 合并财务报表的合并理论,一、确定合并范围的控制权标准 直接持股 1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股 2、质量标准（数量标准不满足时存在） 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施 控制,第三节 合并财务报表的合并范围,3 、间接持股的计算方法： （1)加法原则（我国）：,A公司通过子公司B间接拥有C公司40%的表决权 A公司直接和间接拥有C55%

5、（15%+40%）的表决权,(2)乘法原则：,按照上例，A公司通过公司B间接拥有C公司28%（70%*40%）的表决权 A公司直接和间接拥有C公司43%（15%+28%）的表决权,第三节 合并财务报表的合并范围,二、不纳入合并范围的规定 暂时控制的子公司免于纳入合并范围： （1）FASB强调“一年内”的期限 （2）IASB母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售，且母公司管理层正在积极寻找买家。,第三节 合并财务报表的合并范围,第四节 合并财务报表的编制程序,一、合并财务报表的编制原则 合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别

6、财务报表为基础编制 2、一体性原则,二、编制合并财务报表的程序 1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加总。,第四节 合并财务报表的编制程序,3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。 5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务报表中。,第四节 合并财务报表的编制程序,母公司合并工作底稿（样稿）,三、合并财务报表的前期工作 1、统一母子公司的

7、会计政策 2、统一母子公司的会计期间 3、对子公司外币表示的财务报表进行折算 4、以购买日被并子公司可辨认净资产公允价值为基础调整子公司个别报表 5、按权益法调整子公司的长期股权投资（并非必不可少） 6、子公司应当向母公司提供相应资料,第四节 合并财务报表的编制程序,第五节 我国合并财务报表的相关规定,一、对合并范围的规定 1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资性主体（如私募股权机构，基金等），则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表

8、；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。,2.确定合并范围的基本原则 实质性判断原则：控制 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 对控制情况，要持续判断，重新评估。,第五节 我国合并财务报表的相关规定,3.确定合并范围的具体规定：,拥有被投资单位半数以上的表决权 形成控制 直接拥有 通过子公司间接拥有 直接和间接拥有,第五节 我国合并财务报表的相关规定,拥有被投资单位半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的： 1）

9、投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 3）其他合同安排产生的权利。 4）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。,第五节 我国合并财务报表的相关规定,二、合并程序 母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表（注：新修订的33号准则删除了“按照权益法调整对子公司的长期股权投资” ）。 1.合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。 2.抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子

10、公司所有者权益中所享有的份额。 3.抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。 4.站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。,第五节 我国合并财务报表的相关规定,一、合并财务报表的种类,合 并 资 产 负 债 表,合 并 利 润 表,合 并 所 有 者 权 益 表,合 并 现 金 流 量 表,合并财务报表,附 注,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,同一控制下,控制权取得日 合并报表,控制权取得日后 合并报表,非同一控制下,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,二、控股合并的处理过程,1.对该项合并的长期股权投资的

11、确认和计量,2.合并日合并财务报表的编制,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,例题,A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于207年1月1日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示。,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,同一控制下控制权取得日合并报表的编制,单位：万元,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,（1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 50 000 000 贷：

12、股本 15 000 000 资本公积 35 000 000,A公司在合并日应进行的账务处理为：,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,（2）合并日合并工作底稿中,应编制以下抵销分录： 借：股本 15 000 000 资本公积 5 000 000 盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资 50 000 000,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2005年1月1日甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为30万元。有关甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题

13、,例题,甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2005年1月1日甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为30万元。有关甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,,借：实收资本 100 000 资本公积 80 000 盈余公积 60 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资对子公司投资 300 000,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2006年1月1日甲公司支付现金30万元收购乙公司75%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为40万元。有关甲

14、公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题,例题,甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2006年1月1日甲公司支付现金30万元收购乙公司75%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为40万元。有关甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,,借：实收资本 150 000 资本公积 130 000 盈余公积 60 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资对子公司投资 300 000 少数股东权益 100 000,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,甲公司与乙公司为非关联方，假设2005年1月1日甲公司支付现金30万元

15、收购乙公司100%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为25万元。有关甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题,例题,甲公司与乙公司为非关联方，假设2005年1月1日甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知合并日乙公司的所有者权益账面价值为25万元。有关甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：,例题,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,非同一控制下控制权取得日合并报表的编制,,,并且，乙公司下列资产项目，其账面价值与公允价值不同,并且，乙公司下列资产项目，其账面价值与公允价值不同,并且，乙公司下列资产项目，其账面价值与公允价值不同,并且，乙公司下列资产项目，其账面价值与公允价值不同,第六节 控制权取得日合并财务报表的编制,,借：存货 15 000 固定资产 25 000 贷：资本公积 40 000,借：实收资本 50 000 资本公积 120 000 盈余公积 60 000 未分配利润 60 000 商誉 10 000 30-（25+1.5+2.5）